我國個人勞務報酬所得稅計算

時間：2022-10-05 18:27:10 財稅畢業(yè)論文我要投稿

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我國個人勞務報酬所得稅計算

　　我國個人勞務報酬所得稅計算

　　[摘要]按照我國個人所得稅法關于勞務報酬所得稅的具體規(guī)定，單位向個人支付勞務報酬的，負有代扣代繳個人勞務報酬所得稅的義務與責任。由于勞務報酬所得稅是對一次收入畸高者實行加成征收，且雙方約定勞務報酬額時又有稅前與稅后兩種方式，使勞務報酬所得稅的計算較為復雜。

　　為了幫助各企事業(yè)單位的財會人員正確理解并履行代扣代繳個人勞務報酬所得稅義務。本文對勞務報酬所得稅的具體計算予以解析。

　　[關鍵詞]勞務報酬;應納稅所得額;稅后所得額;速算扣除數(shù)

　　個人勞務報酬所得，是指個人向非任職、雇用單位獨立提供各種勞務，按照雙方約定取得的報酬。按照我國個人所得稅法規(guī)定，單位負有代扣代繳個人勞務報酬所得稅的義務與責任。

　　對用人單位未履行代扣代繳個人所得稅義務的，根據(jù)我國《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　實際工作中，有的企事業(yè)單位不能正確理解和履行代扣代繳個人勞務報酬所得稅義務，計算應納稅額不準確的問題時有發(fā)生。為解決這些問題，將勞務報酬所得稅的計算解析如下。

　　一、個人勞務報酬所得稅稅率

　　個人勞務報酬所得稅適用比例稅率20%，并對一次收入畸高者，實行加成征收。具體規(guī)定為：一次取得勞務報酬應納稅所得額不超過20 000元的，適用稅率20%;超過20 000元～50 000元的部分，稅額加征五成，實際上適用30%的稅率;超過50 000元的部分，稅額加征十成，實際上適用40%的稅率。

　　因此，個人勞務報酬所得稅稅率實際上是三級超額累進稅率。見表1。

　　二、應納稅所得額的計算

　　表1中的每次應納稅所得額，是指每次勞務報酬收入額減除費用后的余額。減除費用方式分為兩種：

　　(1)每次收入額不超過4000元時

　　應納稅所得額=每次收入額-800

　　(2)每次收入額超過4000元時

　　應納稅所得額=每次收入額-每次收入額×20%=每次收入額×(1-20%)

　　三、應納所得稅與速算扣除數(shù)的計算

　　應納所得稅的計算也分為兩種情況：

　　(1)不適用加成征收時

　　應納所得稅=應納稅所得額×20%

　　(2)適用加成征收時

　　應納所得稅=∑應納稅所得額×適用稅率 (公式Ⅰ)

　　或應納所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) (公式Ⅱ)

　　公式Ⅰ是根據(jù)超額累進稅率的原理，將適用不同稅率的應納稅所得額分別計算應納稅額后，再加總得出應納稅總額。采用這種計算方式，在超額累進稅率級數(shù)較多的情況下，加總計算較繁瑣，運用公式Ⅱ則可以簡化計算。

　　公式Ⅱ中的速算扣除數(shù)，是按全額累進稅率計算的稅額與按超額累進稅率計算的稅額之差。

　　根據(jù)：速算扣除數(shù)=按全額累進稅率計算的稅額-按超額累進稅率計算的稅額

　　可得公式Ⅱ：按超額累進稅率計算的稅額=按全額累進稅率計算的稅額-速算扣除數(shù)

　　=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　表Ⅰ中的三個速算扣除數(shù)，其計算過程為：

　　(1)速算扣除數(shù)0。當應納稅所得額(為表述方便用P表示，以下同)未超過20 000元時，適用20%稅率，不適用超額累進稅率，速算扣除數(shù)為0。

　　(2)速算扣除數(shù)2 000。當P超過20 000元、未超過50 000元時：

　　速算扣除數(shù)= P×30%-〔20 000×20%+(P-20 000)×30%〕=2 000(元)

　　(3)速算扣除數(shù)7 000。當P超過50 000元時：

　　速算扣除數(shù)= P×40%-〔20 000×20%+(50 000-20 000)×30%+(P-50 000)×40%

　　=7 000(元)

　　四、應納所得稅計算示例

　　【例1】某單位邀請某學者為職工講學，講學時間1天，約定勞務報酬3000元(含稅);邀請某技術人員為職工培訓一項新技術，培訓時間10天，約定勞務報酬30000元(含稅)。

　　則該單位的具體處理應為：

　　(1)兩項支出共33000元，計入有關成本費用項目核算。

　　(2)學者的勞務報酬3000元

　　應納稅所得額=3000-800=2200(元)

　　應納所得稅=2200×20%=440(元)

　　向該學者實際支付 2560元。

　　(3)技術人員的勞務報酬30000元

　　應納稅所得額=30000×(1-20%)=24000(元)

　　應納所得稅=20000×20%+(24000-20000)×30%=5200(元)

　　或應納所得稅=24000×30%-2000=5200(元)

　　向該技術人員實際支付24800元。

　　(4)單位在代扣稅款后的15日內，向主管稅務機關報送《扣繳個人所得稅報告表》，將稅款繳入國庫。

　　五、單位與個人約定稅后勞務報酬應納所得稅的計算

　　當單位與個人約定的是稅后勞務報酬時，劃分適用稅率的不含稅所得額與換算系數(shù)見表2：

　　表2中不含稅所得額(即稅后的勞務報酬額)劃分等級所依據(jù)的三個數(shù)額，其計算過程為：

　　(1)3360元。計算勞務報酬的應納稅所得額時，費用扣除方式采用定額扣除800元或定率扣除20%，是以勞務報酬額4000元為分界點。當勞務報酬額為4000元時，費用扣除額800元，應納稅所得額3200元，應納稅額640元，稅后所得額3360元。因此，稅后所得額3360元與勞務報酬(稅前所得額)4000元的應納稅額相等。

　　(2)21000元。因為勞務報酬所得稅率20%與30%是以應納稅所得額20000元為分界點，根據(jù)應納稅所得額=勞務報酬額×(1-20%)，可以將應納稅所得額20000元換算為扣除費用前的勞務報酬額25000元，應納稅額4000元(計算過程略)，稅后所得額21000元。因此，稅后所得額21000元與應納稅所得額20000元的應納稅額相等。

　　(3)49500元。因為勞務報酬所得稅率30%與40%是以應納稅所得額50000元為分界點，根據(jù)應納稅所得額=勞務報酬額×(1-20%)，可以將應納稅所得額50000元換算為扣除費用前的勞務報酬額62500元，應納稅額13000元(計算過程略)，稅后所得額49500元。因此，稅后所得額49500元與應納稅所得額50000元的應納稅額相等。

　　根據(jù)表2計算應納稅額時，首先要把不含稅所得額換算為應納稅所得額，計算分為兩種情形：

　　(1)不含稅(稅后)所得額未超過3360元時：

　　應納稅所得額=(不含稅(稅后)所得額-800)÷(1-20%) (公式Ⅲ)

　　應納所得稅額=應納稅所得額×20% (公式Ⅳ)

　　公式Ⅲ的推導過程為：

　　根據(jù)：應納稅所得額=勞務報酬額-800

　　不含稅所得額=勞務報酬額-應納稅額

　　整理：應納稅所得額+800=不含稅所得額+應納稅額

　　=不含稅所得額+應納稅所得額×20%

　　得出：應納稅所得額=(不含稅所得額-800)÷(1-20%)

　　(2)不含稅所得額超過3 360元時：

　　應納稅所得額=(不含稅所得額-速算扣除數(shù))×(1-20%)÷[1-稅率×(1-20%)]