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外貿(mào)企業(yè)出口退稅新政策
外貿(mào)企業(yè)出口退稅新政策
摘要：隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷加快，我市外貿(mào)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)得到了快速的發(fā)展，對其成長帶來了深遠(yuǎn)影響.目前，我市外貿(mào)企業(yè)在出口退稅業(yè)務(wù)的內(nèi)控管理上存在著一系列的問題，給企業(yè)出口業(yè)務(wù)的順利開展帶來很大影響.本文首先介紹了外貿(mào)企業(yè)的類型、出口退稅政策業(yè)務(wù)的內(nèi)涵，隨后介紹了四種特殊情形下外貿(mào)企業(yè)可理出口退稅，利用出口退稅政策來支持和推動外貿(mào)企業(yè)發(fā)展角度談點認(rèn)識，有利于降低外貿(mào)企業(yè)的涉稅風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè) 出口退稅 新政策
一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅分為四種類型
(一)從小規(guī)模納稅人處收購?fù)硕愗浳锍隹跇I(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)
凡從小規(guī)模納稅人處購進持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。
由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨計價，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價外計征的，所以必須將合并定價的銷售額先換算為不含增值稅的價格，然后據(jù)以計算出口貨物退稅。
凡從小規(guī)模納稅人處購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含增值稅的銷售金額÷(1+征收率)×征收率。
(二)自營出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)
對有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口，國家免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅;在貨物出口后按收購成本和規(guī)定的退稅率計算退還國內(nèi)采購環(huán)節(jié)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅，不予抵扣或退稅部分轉(zhuǎn)入出口貨物銷售成本。
對外貿(mào)企業(yè)出口貨物計算辦理退稅的計稅依據(jù)，是以出口數(shù)量和貨物購進金額。
應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅稅率計算，即應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅稅率。
(三)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)
2012{39}號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨款勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修配增值稅(免)稅的計稅依據(jù)，是加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理配使用的原材料(進料加工海關(guān)保稅進口料件除外)作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具 發(fā)票。
即應(yīng)退稅額的計算公式為：應(yīng)退稅額=原材料的購進金額×原材料的退稅率+加工費金額×出口貨物的退稅率。
(四)代理出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)
有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)接受生產(chǎn)企業(yè)或其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口貨物的，由委托方辦理退免稅，受托方(即外貿(mào)企業(yè))只對代理出口業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅。
外貿(mào)企業(yè)到國稅管理科開具代理出口證明后辦理退稅。
二、在日常的出口退稅申報中
外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營會遇到丟失增值稅專用發(fā)票、取得失控增值稅專用發(fā)票、收到符合政策規(guī)定的稽核比對異常以及逾期認(rèn)證或逾期稽核比對的增值稅專用發(fā)票，對于以上特殊情況能否輸出口退稅，稅企雙方糾結(jié)了很久。
外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅，允許納稅人抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，主要有下面4種情況：
(一)丟失增值稅專用發(fā)票
國家稅務(wù)總局公告2012年第22號發(fā)布，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問題的公告》，明確了丟失發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)兩聯(lián)和僅丟失抵扣聯(lián)如何辦理出口退稅的事項。
如果丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，應(yīng)憑發(fā)票記帳聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，進行申報出口退稅，如果丟失前未認(rèn)證的發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記帳聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證，認(rèn)證相符后再申報出口退稅。
如果丟失抵扣聯(lián)的，只須發(fā)票聯(lián)復(fù)印件就可以申報出口退稅。
用未認(rèn)證的發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證以后，再憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件申報出口退稅。
(二)失控增值稅專用發(fā)票
《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》2008(607)號規(guī)定，對于認(rèn)證時增值稅專用發(fā)票已被登記為失控的專用發(fā)票，在申報出口退稅時，如果銷售方已申報并繳納稅款的，應(yīng)該由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機關(guān)，才能作為出口退稅的合法憑證。
(三)稽核異常增值稅專用發(fā)票
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕33號)規(guī)定，允許 抵扣的稽核比對結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，主要有“不符”、“缺聯(lián)”、 “屬于作廢”3類，外貿(mào)企業(yè)在申報退稅時，可以作為有效憑證進行申報。
即經(jīng)區(qū)縣主管局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)管理部門對審核檢查結(jié)果因?qū)儆?ldquo;企業(yè)操作問題”和“稅務(wù)機關(guān)操作問題或技術(shù)問題”，符合稅法規(guī)定 抵扣條件的，允許其抵扣增值稅進項稅額的發(fā)票，可以用于申報出口退稅。
(四)逾期抵扣增值專用發(fā)票
外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第50號，以下簡稱50號公告)規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，可以申報辦理出口退稅。
對于50號公告規(guī)定允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，主要是指增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易，但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，又在50號公告列明的6種情況范圍內(nèi)的，如果無法在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證或者稽核比對發(fā)票而不能實現(xiàn)抵扣的，在經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對無誤后，可以作為允許抵扣的憑證。
而22號公告針對50號公告逾期增值稅進項稅抵扣的政策，適當(dāng)放寬了增值稅出口退稅政策，對逾期認(rèn)證或者稽核比對的增值稅專用發(fā)票比照50號公告允許抵扣的規(guī)定，可以用于申報出口退稅的憑證。
如果原件丟失的，也可以憑復(fù)印件進行辦理。
三、全面清理和規(guī)范出口退稅政策
進一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計稅依據(jù)、退稅率、申報時限、申報資料和要求等內(nèi)容。
對于發(fā)展我市外貿(mào)企業(yè)來說，是一個好的時機。
(一)未按規(guī)定辦退不再按內(nèi)銷征稅
新政策調(diào)整從適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢發(fā)展的需求入手，打破近年來出口退(免)稅的操作模式，如未在規(guī)定期限內(nèi)收齊單證無法實現(xiàn)出口退(免)稅的貨物，按原來規(guī)定不予退稅，同時須按內(nèi)銷征稅。
根據(jù)此次文件，對于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物等，出口企業(yè)可以自行選擇免稅或征稅，改變了以往出口貨物不退則征的傳統(tǒng)做法，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、簡化退稅手續(xù)。
2013年第12號公告《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》明確，自2013年4月1日起出口企業(yè)應(yīng)在報關(guān)出口之日的次月至次年5月31前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅申報。
如果決定免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)專用明表》，辦理備案手續(xù)，如果備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個月內(nèi)不得變更。
(二)放寬出口退稅申報期限
2004年退稅機制改革后，為促使企業(yè)加快申報進度，規(guī)定企業(yè)須在貨物報關(guān)出口后90天內(nèi)申報退稅，否則不予退稅，并且外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)申報期限不完全統(tǒng)一，其細(xì)微差別在實際操作中容易混淆，引發(fā)爭議。
對此，公告將兩類企業(yè)申報期限統(tǒng)一為 “在出口貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊憑證申報退(免)稅”，進一步放寬了企業(yè)申報退稅的期限。
如：某外貿(mào)企業(yè)在2012年1月1日出口的貨物，原規(guī)定出口退(免)稅最后1個申報期應(yīng)在2012年4月20日(征期順延)之前，收齊單證申報時間最多為110天。
依照新政策，出口退(免)稅最后1個申報期應(yīng)在2013年4月18日 (征期順延)之前，收齊單證申報時間最多為474天。
同為一個出口時間，新舊計算對比，申報退稅期相差364天。
(三)進口貨物再出口可憑海關(guān)稅單辦退
外貿(mào)企業(yè)進口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進口增值稅專用繳款書申報出口退稅。
四、結(jié)束語
我市外貿(mào)出口企業(yè)應(yīng)及時掌握出口退稅新政策，面對日益復(fù)雜的外部環(huán)境，用足用好出口退稅政策是提高產(chǎn)品競爭力的一個途徑，準(zhǔn)確核算出口涉稅業(yè)務(wù)，減少不必要的損失，促進對外貿(mào)易發(fā)展，對促進地方經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展有重要意義。
參考文獻：
[1]莊琦.淺析出口模式選擇對出口退稅影響[J].財會通訊，2009 7期
[2]陳燕.外貿(mào)企業(yè)出口退稅思考[J].管理觀察，2009年11期
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