形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)審計(jì)的期望也越來(lái)越高，審計(jì)這一職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越大。而社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，由此產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有：

　　1.審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力的局限性。

　　由于審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，加上近年來(lái)人們對(duì)審計(jì)意見的依賴程度越來(lái)越高，社會(huì)對(duì)審計(jì)人員提出了非常高的要求，而在審計(jì)過(guò)程中，很多方面需要由審計(jì)人員作出專業(yè)判斷，這就要求審計(jì)人員必須具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較高的判斷能力。然而經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，由于審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和能力不足，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，這就無(wú)可避免地會(huì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.審計(jì)人員沒能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷。然而由于審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)參差不齊，如果審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，審計(jì)中沒有保持應(yīng)該持有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，勢(shì)必導(dǎo)致不必要的差錯(cuò)或者應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要的審計(jì)程序沒有得到執(zhí)行，進(jìn)而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.審計(jì)人員的工作失誤。

　　如果審計(jì)人員能夠保證在審計(jì)過(guò)程中采取恰當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ�那么風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低。然而審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)有高有低，駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，審計(jì)人員的差錯(cuò)和失誤有時(shí)很難避免，它們可能來(lái)自于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的錯(cuò)誤判斷，也可能來(lái)自于對(duì)審計(jì)程序的錯(cuò)誤理解等，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　4.審計(jì)方法本身存在的缺陷和不足。

　　現(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，所遵循的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩者本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的。其一，它有些過(guò)分依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度測(cè)試，雖然內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立可以減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些錯(cuò)弊，但因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的一些局限性，使其無(wú)法避免所有的錯(cuò)弊。例如審計(jì)單位發(fā)生未預(yù)料的經(jīng)營(yíng)狀況，或者出現(xiàn)了比較特殊的業(yè)務(wù)，原有的控制措施無(wú)法適用;工作程序上本應(yīng)相互牽制制約的工作人員串通作弊;管理人員濫權(quán)或責(zé)任心差致使控制系統(tǒng)失效等。所有這些都會(huì)使控制系統(tǒng)失靈，產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。其二，在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員常常為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄了相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了給出正確審計(jì)結(jié)論的難度。以上情況均會(huì)造成審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)誤差。

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