中國金融工具會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異論文

　　我國會計核算起步較晚，會計準(zhǔn)則也仍然處在不斷修改的階段。隨著經(jīng)濟全球化的進程，會計核算也面臨與國際接軌的問題，本文就對我國金融工具會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在的差異進行了比較。

　　會計準(zhǔn)則作為經(jīng)濟政策與規(guī)則的存在體，會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果與社會制度、社會經(jīng)濟、法律體系等有著密切的關(guān)系。作為一種商業(yè)語言的會計準(zhǔn)則其國別差異非常的明顯。隨著國際間的合作，經(jīng)濟的繁榮，對于會計準(zhǔn)則的要求也越來越趨同。根據(jù)不同的會計準(zhǔn)則做出的會計報表是有一定的差別的，這給國際間的經(jīng)濟合作帶來了一定的阻礙。而且在新的經(jīng)濟形式下又出現(xiàn)了多種新型的衍生金融工具，這也給會計準(zhǔn)則提出了新的要求。我國會計準(zhǔn)則都是借鑒國際會計準(zhǔn)則并結(jié)合我國的實際情況進行制定的，所以在大體上是與國際準(zhǔn)則一致的，但也存在著一些差異。

　　一、金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的分類

　　根據(jù)《我國準(zhǔn)則》的規(guī)定，金融資產(chǎn)包括企業(yè)擁有的(1)現(xiàn)金;(2)持有的另一企業(yè)的權(quán)益工具;(3)從其他企業(yè)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應(yīng)收賬款或者貸款;(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利;(5)將來須用或可用非固定數(shù)量的企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利;(6)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利(不包括企業(yè)以固定金額換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的情況)。

　　在國家會計準(zhǔn)則的規(guī)定中，僅僅就前四項進行了規(guī)定，而我國為了更加準(zhǔn)確的核算金融資產(chǎn)，又在國家準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了后兩項，使得會計人員更方便對這類資產(chǎn)進行會計處理。對于金融負(fù)債我國也同樣增加了兩項，豐富和補充了國家會計準(zhǔn)則。

　　二、金融工具的初始確認(rèn)

　　由于金融資產(chǎn)的特殊性使得金融資產(chǎn)在交易的過程中不能像傳統(tǒng)貨物一樣保持價值的不變，金融資產(chǎn)隨時都會由于經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)生波動。而且金融資產(chǎn)的交割也要經(jīng)過一定的手續(xù)，所以對于金融資產(chǎn)的交易而言，通常情況下都是先訂立交易的合同，在約定的時間內(nèi)交付該資產(chǎn)。對于這種情況國際會計準(zhǔn)則做了明確的規(guī)定，在購買金融資產(chǎn)時以交易日或結(jié)算日的會計方法進行處理，出售時以結(jié)算日會計方法進行處理。交易日會計方法是指在合同訂立時就確認(rèn)金融資產(chǎn)或者負(fù)債的價值。結(jié)算日會計處理方法是指在交易日與結(jié)算日之間發(fā)生的金融資產(chǎn)的價值變化要進行帳務(wù)處理，根據(jù)不同的金融資產(chǎn)類型將公允價值變動計入損益或者所有者權(quán)益。而我國會計準(zhǔn)則對此并沒有明確規(guī)定，我國會計人員一般都是根據(jù)交付當(dāng)天價值入賬。例如，合同訂立時資產(chǎn)價值為100萬元(交易日)，劃分為交易性金融資產(chǎn)，交付資產(chǎn)時價值上漲了100萬元(結(jié)算日)。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定該資產(chǎn)的入賬價值為100萬元，上漲的100萬元計入公允價值變動中，而我國的會計處理是按照交付時的價值即200萬元作為入賬價值。

　　三、金融工具的計量

　　(一)金融工具的初始計量

　　在金融工具初始確認(rèn)時，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債其交易費用直接計入當(dāng)期損益，其他類別的則計入初始成本中，而國際會計準(zhǔn)則是統(tǒng)一規(guī)定為交易費用均計入初始入賬成本，并沒有劃分金融資產(chǎn)的類別。以交易性金融資產(chǎn)為例，其公允價值為100萬元，交易費用為5萬元，根據(jù)我國會計準(zhǔn)則規(guī)定其初始計量的成本為100萬元，5萬元計入了投資收益，而根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定其初始入賬成本為105萬元。

　　(二)金融工具的后續(xù)計量

　　對于金融資產(chǎn)的后續(xù)計量我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定大體相同，均是以公允價值作為計量依據(jù)，然而對于金融負(fù)債的后續(xù)計量卻存在著一定的差異。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，金融負(fù)債采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)的計量。但有三種情況屬于例外，第一，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以公允價值計量;第二，與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計量。第三，不屬于以公允價值計量的財務(wù)擔(dān)保合同以及是將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者中較高的價值入賬：①按照或有事項確定的金額;②初始確認(rèn)金額扣除按照收入原則確定的累計攤銷額后的余額。而國際會計準(zhǔn)則只對前兩種情況進行了規(guī)定，對于第三情況并沒有提及。我國會計準(zhǔn)則根據(jù)在我國經(jīng)濟市場中遇到的交易情形對國際會計準(zhǔn)則進行了補充，統(tǒng)一了我國的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)關(guān)于公允價值計量

　　由于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的價值難以像普通商品一樣進行確定，所以在國際上的會計處理中始終認(rèn)為公允價值是金融資產(chǎn)和負(fù)債的唯一適合的計量方法。而且國際會計準(zhǔn)則也明確規(guī)定了有以下任何一種情況都說明該資產(chǎn)或者負(fù)債可以使用公允價值進行計量：(1)公允價值的估計范圍比較穩(wěn)定，沒有太大的波動，(2)可以獲得各種的估計概率進行公允價值的估計。而在我國對于公允價值估計的規(guī)定還是空白。這主要是由于我國的評估環(huán)境還不成熟，會計人員很難對金融資產(chǎn)或者是金融負(fù)債進行較為準(zhǔn)確的估計。而且在利用這種公允價值估計的方法時還要進行嚴(yán)格的監(jiān)管和披露，這些在我國都還比較薄弱。我國會計準(zhǔn)則應(yīng)該盡快完善對于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值核算的規(guī)定，完善監(jiān)管環(huán)境，盡快與國際接軌。

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