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國際會(huì)計(jì)慣例的改革論文
財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(簡稱??財(cái)表??)最初由美國汪沔藝計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1971年發(fā)表第十九號(hào)意見書。建議列為企業(yè)對(duì)外公布的基本財(cái)務(wù)報(bào)表之一。在1973年成立的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七號(hào)，規(guī)定企業(yè)茌編報(bào)利潤表時(shí)，應(yīng)同時(shí)編報(bào)“財(cái)表”。自此西方國家普遍編報(bào)“財(cái)表”，并繼資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表之后，列為第三主要會(huì)計(jì)報(bào)表。
我國財(cái)政部1985年發(fā)布《中國華人民共和國合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定編報(bào)“財(cái)表”以后，幵始在外商投資企業(yè)編報(bào)此表。1992年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,逬一步規(guī)定在我國境內(nèi)的所有企業(yè)，需編報(bào)“財(cái)表”，并自1993年7月1曰起執(zhí)行。這是我國在幵放改革中，會(huì)計(jì)方面進(jìn)—?dú)i靠攏國際會(huì)計(jì)慣例的重大改革措施。對(duì)子我國境內(nèi)企業(yè)（除外荀投資企業(yè)〉廣大財(cái)會(huì)人B來說，對(duì)“財(cái)表”還是相當(dāng)陌生的。而不少外商投資企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)“財(cái)表”的理解，也不是都能透徹，有的對(duì)編制萬法的掌握，也還存在問題。
一、“財(cái)表”概述
(一）財(cái)表”的性質(zhì)和作用
“財(cái)表’’是以運(yùn)轉(zhuǎn)資本為亭肚，5喚」Hi/會(huì)汁期間（一般為年度）的流動(dòng)資金來源和運(yùn)用K潛減S動(dòng)狀況的動(dòng)態(tài)快舉報(bào)表。
“財(cái)表’’反映了企業(yè)在經(jīng)營過程中，經(jīng)營資金取得的朱源和運(yùn)用去向的理財(cái)活動(dòng)3為企詘管理部門經(jīng)營決策提供信息。習(xí)企詘的流動(dòng)資金(運(yùn)轉(zhuǎn)資本）是最具有實(shí)力的資金。茌市場兗爭激烈的鎘況下，使用得當(dāng)，可以拓展經(jīng)營業(yè)務(wù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。否則，就會(huì)降低資金的使用效果，影響償債能力.甚至?xí)斐韶?cái)務(wù)狀況惡化，被迫破嚴(yán)。因此，不單企業(yè)本身，也是與企業(yè)有利密關(guān)系的外界，極關(guān)注的一種報(bào)表。
(二）流動(dòng)資金（運(yùn)轉(zhuǎn)資本）的定義和增減變動(dòng)關(guān)系
1、流動(dòng)資金的定義：這里指的流動(dòng)資金，又稱運(yùn)轉(zhuǎn)資本，是流動(dòng)資產(chǎn)S額減流動(dòng)負(fù)債總額的淨(jìng)額。是企業(yè)茌生產(chǎn)經(jīng)營過程中，尋以用來購買貨物，支付勞務(wù)和湳償債務(wù)的資金0
2、運(yùn)轉(zhuǎn)資本的磨減變助關(guān)系：資產(chǎn)?債表中，除了上述流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債被稱為流動(dòng)資金項(xiàng)目之外，尚有長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形及其他資產(chǎn)、長期負(fù)債投資者權(quán)益等，被稱》非流動(dòng)資金頂@。這兩種項(xiàng)目各自之間和彼此之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)事頂），對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)資本發(fā)生的增減變動(dòng)，有下列三種病況：
第一，只涉及流動(dòng)資金項(xiàng)B(流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債〉本身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)資本僧減變動(dòng)沒有影響。
第二，只渉及非流動(dòng)資金項(xiàng)e(固定資產(chǎn)、初期負(fù)債等）本身的經(jīng)濟(jì)w務(wù)，対運(yùn)轉(zhuǎn)資本的增減也沒有影響。
上述對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)資本沒有影響的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)，在編制“財(cái)表”時(shí).可以+考虛，e對(duì)于重要的交換性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)例外。
第三，同時(shí)涉及流動(dòng)資金項(xiàng)目和非流動(dòng)資金項(xiàng)g的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)影?運(yùn)轉(zhuǎn)資本的增減變動(dòng)。例如：以貨幣資金購買固定資產(chǎn)?這使流動(dòng)資金項(xiàng)目（流動(dòng)資產(chǎn)銀行存款）減少，其原因是購買了固定資產(chǎn)。再如：銷售收入100000元，
銷售成本80000元。
借：應(yīng)收帳款100000元貸：本年利潤（銷售收入）100000元同時(shí)
借：本年利潤（銷售成本）80000元
貨：存貨80000元上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使運(yùn)轉(zhuǎn)資本（流動(dòng)資產(chǎn)）增加20000元（應(yīng)收帳款100000元-存貸80000元），其原因是本年利潤（投資入權(quán)益〉增加了20000元。
3、運(yùn)轉(zhuǎn)資本增減變動(dòng)的原因：根據(jù)前述懦況，運(yùn)轉(zhuǎn)資本增減原因可概括如下：
磨加原因：利潤增加、接受貨幣資金和存貨投資、出售固定資產(chǎn)、收回長期投資和增加長期負(fù)債等。
減少原因：弓損增加、購買固定資產(chǎn)、?加長期投資、償還長期員債等o
4、不影響運(yùn)轉(zhuǎn)資本遒減變動(dòng)的重要交換性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
有些只涉及非流動(dòng)資金項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，本宋不會(huì)影響運(yùn)轉(zhuǎn)資本的遒減的變動(dòng)，但為了全面反映重要的*資和投資的情況，作為重要交換性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求同時(shí)在流動(dòng)資金來源和運(yùn)轉(zhuǎn)加以反映。例如：接受固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，借入長期借款進(jìn)行長期投資，再如稅后提取屬于投資人權(quán)益的賭爸基金和企業(yè)發(fā)展基金，本來也與運(yùn)轉(zhuǎn)資本僧減沒有影響（只涉及非流動(dòng)資金項(xiàng)目），但為了全畫反映利潤分配惲況，也要求在流動(dòng)資金來源和運(yùn)用同時(shí)加以反映。
二、“財(cái)表”的編制方法
(一)、“財(cái)表”的結(jié)構(gòu)
根倨我國行業(yè)會(huì)計(jì)制度（含外商投資企業(yè)和國內(nèi)其他經(jīng)濟(jì)組織企業(yè)）規(guī)定的“財(cái)表”結(jié)構(gòu)格式，分左右兩方，左方反映流動(dòng)資金來源和流動(dòng)資金運(yùn)用兩部分。流動(dòng)資金來源分為：本年利潤和其他來源兩大項(xiàng)。流動(dòng)資金運(yùn)用分為利潤分E和其他運(yùn)用兩大項(xiàng)。右方反映流動(dòng)資產(chǎn)本年僧加數(shù)和流動(dòng)負(fù)債本年僧加數(shù)兩部分。左方流動(dòng)資金來源合計(jì)數(shù)與流動(dòng)資金運(yùn)用合計(jì)數(shù)的差額，同右方流動(dòng)資產(chǎn)增加（或減少）的淨(jìng)額與流動(dòng)負(fù)債僧?(或減少）淨(jìng)額的差額，都是流動(dòng)資金(運(yùn)轉(zhuǎn)資本）僧加或減少淨(jìng)額，兩者應(yīng)該相等。右方是綜合計(jì)算運(yùn)轉(zhuǎn)資本(流動(dòng)資金）增加或減少金額。左方則說明運(yùn)轉(zhuǎn)資本曆加或減少的原因。
這是將國外通常釆用的“財(cái)表”和運(yùn)轉(zhuǎn)資本變動(dòng)表（附表）兩個(gè)報(bào)表臺(tái)并伴隨為一個(gè)報(bào)表。這不但使運(yùn)轉(zhuǎn)資本僧減變動(dòng)及其原因的劃照關(guān)系更加明確清楚，也是報(bào)表更具有完整性。
其次，圍繞編制“財(cái)表”設(shè)計(jì)的有關(guān)授表，也是S成功的。首先是資產(chǎn)負(fù)債表僧加年初數(shù)，其次是設(shè)計(jì)有關(guān)附表，如利潤分E表、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊表、在建工程表、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表等。這些報(bào)表都和編制“財(cái)表”息息相關(guān)，這些報(bào)表編.好了，編制“財(cái)表”時(shí)，就非常容易，只要把有關(guān)的數(shù)字搬過去就是了。這可以說榪成了“財(cái)表”的完整報(bào)表體系。
這是會(huì)計(jì)核算上，引進(jìn)借鑒洋為中用的一沖創(chuàng)造，是值得學(xué)習(xí)的。
(二）資產(chǎn)負(fù)債和“財(cái)表”的平衡關(guān)系
如果將資負(fù)債表分為四部份：
A、流動(dòng)資產(chǎn)；B、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)；C、流動(dòng)負(fù)債；D、長期負(fù)債、其他負(fù)債、投資人權(quán)益。它的平衡關(guān)系是：A+B=C+D
上述公式移項(xiàng)便變成“財(cái)表”的平衡關(guān)系:A(流動(dòng)資產(chǎn)）一C(流動(dòng)負(fù)債）=D(流動(dòng)資金來源）一B(流動(dòng)資金運(yùn)用）。
從這里可以看出“財(cái)表”右方和左方流動(dòng)資金（運(yùn)轉(zhuǎn)資本）磨加（或減少）淨(jìng)額為什么會(huì)“應(yīng)該相等”的原因所在。
了解這種平穩(wěn)關(guān)系，編表肘就能夠心中有數(shù)，出現(xiàn)錯(cuò)誤左右不平衡時(shí)，也很容易査出。
“財(cái)表”基本上是根倨資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)和年末數(shù)的增減差額編制的。當(dāng)然有些數(shù)字有變化，不能簡單照搬，但萬變不離其宇，無非是兩項(xiàng)之間同時(shí)僧邡相同金額，或者是將某些數(shù)字移項(xiàng)，但恒等式的結(jié)果不會(huì)變化，上述平衡關(guān)系會(huì)改變。
三、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制程序
(一）麵制爝減資產(chǎn)員懷表
根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表各科@的年初數(shù)和年末數(shù)金額編制增減資產(chǎn)員債表。年末數(shù)大于年初數(shù)的金額為增，小子年初數(shù)的金額為減（金額m寫“一”號(hào)）。對(duì)于編制”?表”彐經(jīng)熟練的人來說，增減資產(chǎn)員債表可以不編，直接從資產(chǎn)負(fù)債表汁算就可以。但對(duì)于初入門的人員宋說，根據(jù)增減資產(chǎn)負(fù)債表編制“財(cái)表”會(huì)方便許多，可以減少差鍺和容易入門上手。
(二）編制“財(cái)表”右方項(xiàng)目數(shù)據(jù)根據(jù)磨減資產(chǎn)負(fù)債表A和C部
份數(shù)據(jù)，編制"'財(cái)表”A—C部分。這部分很簡單，根倨?減資產(chǎn)負(fù)債數(shù)倨照搬就是。
(三）編制“財(cái)表”左方項(xiàng)目數(shù)據(jù)根據(jù)?減負(fù)債表D和B部分?jǐn)?shù)
倨及有關(guān)附表資料，分析編制“財(cái)表”D—B(流動(dòng)’資金宋源一流動(dòng)資金運(yùn)用）部份。
根據(jù)XX外商投資工業(yè)企業(yè)XX年度資產(chǎn)負(fù)債表編制下列暦減資產(chǎn)負(fù)債表，幷就此表說明如何編制“財(cái)表”：
1、平衡關(guān)系：根據(jù)上表僧減欄各部分合計(jì)數(shù)。
A+B=(—3412631)+(—2803574)=-6216205t+D=(—5397839)+’（一818366)=-6216205移項(xiàng)變?yōu)樨?cái)務(wù)狀況變動(dòng)表A-C=(-3412631)-(-5397839)=1985208D-B=(-818366)一(一2803574)=19852082、編制“財(cái)表”右方數(shù)倨，即A—C。這部分很簡單按有關(guān)項(xiàng)目數(shù)倨照搬就是。
3、編制“跶表”左方數(shù)據(jù)，即D—B。這部分不能完全照搬，有些要根倨有關(guān)附表資料分析填列。
(1)先編制流動(dòng)資金來源（D)部分。長期借款一4004000。如果填在流動(dòng)資金來源（D)部分是負(fù)數(shù)，但長期借款減少，即償還借款。因此應(yīng)移頂，即填在B其他運(yùn)用部分，移項(xiàng)后，負(fù)數(shù)改為正數(shù)。
買收資本曆加1860000元，在其他來源部分照滇僧加資本1860000資本公積990000元儲(chǔ)備星金和企業(yè)發(fā)展基金共149222元，均在其他來源有關(guān)頂目照填。
末分配利潤增加186412元，這不能間單地在D部分填186412元。
根據(jù)利潤分配表有關(guān)資料：利潤總額（本年利潤)2526772元。
減：利潤分配2340360元其中：所得稅303213元職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金73377元儲(chǔ)備基金73377元企業(yè)發(fā)展基金75601元巳分配股利1814792元因此應(yīng)在流動(dòng)資金來源（D)本年和潤項(xiàng)目填2526772元，在流動(dòng)資金運(yùn)用（B)利潤分配項(xiàng)目按上述明細(xì)數(shù)共填2340360元。
這是在D和13部分各瞎加2340360元.但結(jié)果(2526772—2340360=186412元）?還是流動(dòng)資金來源唐加186412元，和增減資產(chǎn)負(fù)債表增加數(shù)一佯。
(2)編制流動(dòng)資金運(yùn)用（K)部分。長期投資--5000兀，這和剛面長期借款負(fù)數(shù)的情況一樣，是收01長期投資。因此應(yīng)該移頂，在流動(dòng)資金來源（D)其他來源收回長期投資項(xiàng)目填正數(shù)5000元。
固定資產(chǎn)和茌建工程，根據(jù)增減S債表：
固定資產(chǎn)原價(jià)增9712元減：累計(jì)折舊2592442元固定資產(chǎn)淨(jìng)値…2582730元在建工程瞎8100元
固定資產(chǎn)和在建工程合計(jì)淨(jìng)値一2574630元根據(jù)固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊表有關(guān)資料，本年磨加固定資嚴(yán)項(xiàng)@:
建造完成39712兀S盈原們20000元累計(jì)折舊4000元。
木年減少固定資產(chǎn)項(xiàng)目：
出售（處理）原價(jià)15000元累計(jì)朽舊6000元淸理淨(jìng)收入7500元S弓原們35000元
累計(jì)折舊7000元
本年（計(jì)提）折舊2601442元。
根據(jù)在建工程表：本年投入在建工程支出47812本年巳完成工程轉(zhuǎn)出數(shù)（轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）39712
現(xiàn)根據(jù)上述資料編表：在流動(dòng)資金運(yùn)用（B)部分，其他運(yùn)用僧加固定資產(chǎn)項(xiàng)目填47812元（固定資產(chǎn)和在建工程合計(jì)，但在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)39712元，不能重復(fù)計(jì)箅）。在流動(dòng)資金來源（D)部分，本年利潤固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目填2601442元，其所以這樣填，從理論上說，是因?yàn)槔塾?jì)折舊巳作費(fèi)用減少了本年利潤。但并沒有真正減少流動(dòng)資金，而是放在累計(jì)折舊的貨方，即流動(dòng)資金沒有流出企業(yè)。因此，加回本年的利潤。從平衡關(guān)系來看，原累計(jì)折舊在流動(dòng)資金運(yùn)用（B)部份是員數(shù)，移到流動(dòng)資金來源（D)部分變成正數(shù)。
固定資產(chǎn)?盈16000元（原價(jià)20000元一累計(jì)折舊4000元）。
固定資產(chǎn)S弓28000元（原價(jià)35000元一累計(jì)折舊7000元），在D部分；年利潤一固定資產(chǎn)?虧（減fi盈）填12000元（28000元一16000元），理由同上。
在D部分本年利潤一處理固定資產(chǎn)損失（減收益）填1500元（15000元一6000元一7500元），理由同上，即原固定資產(chǎn)淨(jìng)值在B部分是減少即負(fù)數(shù)，移到D部分變?yōu)檎龜?shù)。另外在D部分其他來源一固定資產(chǎn)湳理收入（減《理費(fèi)用）項(xiàng)目填7500元。
上述固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊，在建工程合汁：流動(dòng)資金來源（D)2622442元（2601442元+12000元+1500元+7500元）。流動(dòng)資金運(yùn)用（B)47812元，差額為來源大于運(yùn)用2574630元，這和僧減資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)和在建工程合計(jì)淨(jìng)值一2574630元，移項(xiàng)后相等。
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一223944元。
根據(jù)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表資料，是本年攤銷數(shù)。應(yīng)大部分本年利潤一無形資產(chǎn)及其資產(chǎn)攤銷項(xiàng)目滇223944元，即移項(xiàng)為正數(shù)，理由同上。
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