內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)情況論文

　　一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系

　　內(nèi)部控制是指規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理不能由一個(gè)人或一個(gè)部門總攬全過程，以便相互牽制防止發(fā)生錯(cuò)誤或弊端，這是內(nèi)部控制的雛形。它是隨著生產(chǎn)的社會(huì)化程度空前提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。研究和制定內(nèi)部控制，起源于將其作為避免可能的法律糾紛的工具，長期以來內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍，目的是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針。

　　所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也就是與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接有關(guān)的控制，即通過會(huì)計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)，使其按既定目標(biāo)進(jìn)行的過程。具體表現(xiàn)為對(duì)資金、成本和利潤的控制，控制方式主要有：政策控制、預(yù)測控制、定額控制、責(zé)任控制等。必須指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是一個(gè)過程，是隨資金運(yùn)動(dòng)而形成一個(gè)不間斷的過程，循環(huán)往復(fù)，不斷的加速資金周轉(zhuǎn)和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的過程。它并不能等同于會(huì)計(jì)的控制職能和監(jiān)督職能，只能說會(huì)計(jì)的控制和監(jiān)督職能的發(fā)揮依賴于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。

　　在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中，會(huì)計(jì)控制是基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)控制入手，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，比如，采購與付款、銷售與收款、工程預(yù)決算、對(duì)外投資等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與會(huì)計(jì)控制都是密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)加以規(guī)范。否則如果單純就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不能有效地解決當(dāng)前內(nèi)部控制弱化所產(chǎn)生的種種現(xiàn)實(shí)問題，這種意見也符合國際上內(nèi)部控制中會(huì)計(jì)控制和管理控制不斷融合的趨勢。

　　二、我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)概況

　　盡管我國內(nèi)部控制思想萌芽較早，但始終未形成較發(fā)達(dá)的系統(tǒng)理論。在西周時(shí)期為預(yù)防掌管和使用財(cái)務(wù)的官吏發(fā)生舞弊，出現(xiàn)了內(nèi)部牽制制度，規(guī)定每筆財(cái)富的出入要經(jīng)過幾個(gè)人。近代財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中吸收了古代內(nèi)部控制的啟蒙思想，但未能有效創(chuàng)新和突破。20世紀(jì)80年代后期以來，國內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制問題逐漸關(guān)注，研究日趨繁榮，但尚未形成共識(shí)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸興起和公司治理研究的深入，政府部門和相關(guān)協(xié)會(huì)開始重視推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)。1985年，財(cái)政部頒發(fā)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對(duì)內(nèi)部控制作了明確定義。1997年1月，國家審計(jì)署實(shí)施《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，將內(nèi)部控制制度的測試規(guī)定為“作業(yè)準(zhǔn)則”。

　　1999年，全國人大通過新的《會(huì)計(jì)法》，將內(nèi)部控制當(dāng)作保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的重要手段。2001年，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，規(guī)定會(huì)計(jì)師審計(jì)必須出具內(nèi)部控制審核報(bào)告，在審計(jì)規(guī)范中明確了對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求。2002年12月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一銷售與收款(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一采購與付款(試行)》。這些制度是企業(yè)建立內(nèi)部控制的指導(dǎo)，也是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。2006年，我國監(jiān)管部門又出臺(tái)了一系列有關(guān)內(nèi)控方面的法規(guī)制度，2007年1月1日起，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系正式實(shí)施。

　　從內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程可以看出：會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。最初的內(nèi)部控制實(shí)際上就是會(huì)計(jì)控制。自從二十世紀(jì)六十年代內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接有關(guān)的控制。當(dāng)時(shí)意義上的會(huì)計(jì)控制的目的是保護(hù)資產(chǎn)的安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，隨著內(nèi)部控制目標(biāo)的多元化，會(huì)計(jì)控制涉及到企業(yè)資金運(yùn)作的效率和效益。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通過資金籌集和運(yùn)作謀求效益的最大化永遠(yuǎn)是企業(yè)管理的主旋律，正因?yàn)槿绱吮M管內(nèi)部控制的目標(biāo)呈多元化趨勢，會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位始終未動(dòng)搖。從企業(yè)實(shí)踐看，內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中正是圍繞會(huì)計(jì)控制這一核心來抓的：從保證資產(chǎn)安全和信息真實(shí)著手做好基礎(chǔ)工作，在此基礎(chǔ)上采用預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)等控制措施保證管理的科學(xué)性和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　從現(xiàn)實(shí)情況看，我國內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上，應(yīng)當(dāng)突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督諸環(huán)節(jié)，即從會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)人手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，以重點(diǎn)解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中存在的會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等問題，逐步推動(dòng)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)秩序的好轉(zhuǎn)，也就是建立符合當(dāng)前我國實(shí)際情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。明確了內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系，我們就有了指導(dǎo)企業(yè)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要指導(dǎo)思想：在完善控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，對(duì)與經(jīng)營有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)見、識(shí)別，合理確定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)；建立有效的控制活動(dòng)，采取有效的控制政策、方法和措施，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行有效的控制，如通過增強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和控制功能；建立順暢的信息和溝通系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部各部門和單位之間的信息傳遞與反饋，增強(qiáng)控制功能與效果；加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策的貫徹執(zhí)行。

　　三、結(jié)論

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)集團(tuán)管理體制的重要組成部分，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞管理漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。

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