關(guān)于出具審計(jì)報(bào)告工作流程

　　導(dǎo)語：在當(dāng)下社會，報(bào)告不再是罕見的東西，其在寫作上具有一定的竅門。你還在對寫報(bào)告感到一籌莫展嗎？下面是小編整理的報(bào)告工作，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。

　　一、審計(jì)流程的意義

　�。ㄒ唬└攀�

　　審計(jì)流程是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過程中采取的行動和步驟。廣義的審計(jì)流程是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過程，一般可劃分為三個階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。狹義的審計(jì)流程指審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過程中所采取得步驟和方法。

　　（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程

　　1、確定審計(jì)的目標(biāo)

　　2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述

　　3、內(nèi)部控制制度的初步評價(jià)

　　4、符合性測試

　　5、符合性測試結(jié)果的評價(jià)

　　6、實(shí)質(zhì)性測試

　　7、實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果的評價(jià)

　　8、撰寫審計(jì)報(bào)告

　　優(yōu)點(diǎn)：一方面當(dāng)大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計(jì)工作質(zhì)量。缺點(diǎn)：過分依賴對內(nèi)部控制的審計(jì)。

　　二、準(zhǔn)備階段

　�。ㄒ唬┝私獗粚徲�(jì)單位的基本情況

　　了解被審計(jì)單位的哪些情況

　　常用方法

　　1、查閱去年的審計(jì)工作底稿；

　　2、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。

　　3、查閱公司章程協(xié)議、董事會會議記錄、重要合同等。

　　4、參觀被審單位現(xiàn)場。

　　5、詢問內(nèi)審人員和管理當(dāng)局。

　�。ǘ�）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

　�。ㄈ�）初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度

　　初步評價(jià)內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測試的時候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制決定其測試的時間、性質(zhì)、范圍。

　�。ㄋ模┐_定重要性

　　重要性，是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時（計(jì)劃階段）。在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會計(jì)報(bào)表的錯報(bào)或漏報(bào)時所允許的誤差范圍；二在實(shí)施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查；三是評價(jià)審計(jì)結(jié)果時，重要性被看作是某一錯報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。

　　自考教材對重要性介紹非常簡略，但是考試時候經(jīng)常涉及超綱內(nèi)容，而且與審計(jì)報(bào)告的關(guān)系非常密切，這里進(jìn)行必要拓展。

　　概念

　　重要性，是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。注意：

　　1、重要性概念是針對會計(jì)報(bào)表使用決策而言的；

　　2、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；

　　3、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。

　　重要性的運(yùn)用

　　1、一般要求：對重要性的評估是注冊會計(jì)師的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時，注冊會計(jì)師必須運(yùn)用重要性原則。其運(yùn)用的一般要求可從以下方面理解：

　　為的錯報(bào)或漏報(bào)。

　�、诳赡芤�起履行合同義務(wù)的錯報(bào)或漏報(bào)。

　�、塾绊懯找孚厔莸腻e報(bào)或漏報(bào)。

　�、懿黄谕�出現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)。

　　3、兩個層次重要性的考慮

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)報(bào)層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中必須從兩個層次來考慮重要性：

　�、贂�計(jì)報(bào)表層次；確定方法：固定比率法和變動比率法。

　�、谫~戶和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。

　　4、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

　　①注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

　�、谥匾�性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。

　�、圩�冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

　　編制審計(jì)計(jì)劃時對重要性的評估

　　重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系（審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性兩兩反向）

　　（一）會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定

　　1、方法：固定比率法、變動比率法兩種

　　2、判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等

　　3、選�。和�一期間的報(bào)表，取重要性水平最低的作為會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

　�。ǘ�）賬戶或交易層次的重要性水平

　　注冊會計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，可將會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊會計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為"可容忍誤差"。對于易出錯的項(xiàng)目，可確定較高的重要性水平；對于重要項(xiàng)目或不期望出現(xiàn)錯誤的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。

　　評價(jià)審計(jì)結(jié)果時對重要性的考慮

　�。ㄒ唬┳�冊會計(jì)師評價(jià)審計(jì)結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。

　�。ǘ�）注冊會計(jì)師在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)時，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。

　�。ㄈ�）如果尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　（四）如果尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的錯報(bào)或漏報(bào)，除了已發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)及推斷的錯報(bào)或漏報(bào)之外，還可能存在其他的錯報(bào)或漏報(bào)。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時，如考慮該種錯報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)可能超過重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會增加，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會計(jì)報(bào)表。

　　在審計(jì)各階段對重要性水平的運(yùn)用

　�。ㄎ澹┓治鰧徲�(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1、概念：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　2、組成要素：包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　（1）固有風(fēng)險(xiǎn)：IR

　　a、含義：固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性；

　　b、性質(zhì)：固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際所處水平審計(jì)人員只能評估，但無法改變。

　�。�2）控制風(fēng)險(xiǎn)：CR

　　a、含義：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；

　　b、性質(zhì)：審計(jì)人員只能通過一定的程序評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所處水平，但無法改變其實(shí)際水平。

　�。�3）檢查風(fēng)險(xiǎn)：DR

　　a、含義：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；

　　b、性質(zhì)：審計(jì)人員可通過設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試程序改變檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)知識的拓展

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　固有風(fēng)險(xiǎn)：即會計(jì)錯誤。評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素：第一類因素與會計(jì)報(bào)表層次有關(guān)；第二類與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)。

　　控制風(fēng)險(xiǎn)：即內(nèi)控失敗。檢查風(fēng)險(xiǎn)：即查不出錯誤

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估基礎(chǔ)。不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。然而，注冊會計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平跟實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量成反向變動關(guān)系。

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時間、范圍的關(guān)系

　　實(shí)質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時間范圍

　　高分析性復(fù)核和交易測試日前審計(jì)為主較小樣本，較少證據(jù)

　　中分析性復(fù)核和交易測試、余額測試結(jié)合運(yùn)用日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)相結(jié)合適中樣本、適量證據(jù)

　　低余額測試為主資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主較大樣本、較多證據(jù)

　　如果經(jīng)過實(shí)質(zhì)性測試后，注冊會計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受水平，應(yīng)當(dāng)視其對會計(jì)報(bào)表影響的嚴(yán)重程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。因?yàn)檫@說明了審計(jì)范圍受到了限制。

　　自考名師王學(xué)軍例題推薦：某注冊會計(jì)師在評估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平：

　　風(fēng)險(xiǎn)類別情況一情況二情況三情況四

　　可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4%4%2%2%

　　固有風(fēng)險(xiǎn)100%80%100%80%

　　控制風(fēng)險(xiǎn)100%50%100%50%

　　（1）上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是什么？

　�。�2）那種情況需要審計(jì)人員獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？

　　自考名師王學(xué)軍解答提示：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　情況一：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=4%/（100%*100%）=4%

　　情況二：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=4%/（80%*50%）=10%

　　情況三：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%/（100%*100%）=2%

　　情況四：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%/（80%*50%）=5%

　�。�2）第三種情況需要審計(jì)人員獲取最多的審計(jì)證據(jù)，因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)越低，要求執(zhí)行的審計(jì)程序越詳細(xì)，應(yīng)需要較大樣本、較多證據(jù)，所以檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在2%以內(nèi)需要加強(qiáng)審計(jì)。

　　（六）編制審計(jì)計(jì)劃

　　審計(jì)計(jì)劃通�？煞譃榭傮w審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。

　�、趴傮w審計(jì)計(jì)劃

　　總體審計(jì)計(jì)劃是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施所做的規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃�；�本內(nèi)容包括：

　　①被審計(jì)單位的基本情況。

　�、趯徲�(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。

　�、壑匾獣�計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

　　④審計(jì)工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算。

　　⑤審計(jì)小組組成及人員分工。

　�、迣徲�(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。

　�、邔�專家、內(nèi)審人員及其他審計(jì)人員工作的利用。

　　⑧其他有關(guān)內(nèi)容。

　　⑵具體審計(jì)計(jì)劃

　　具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：

　　①審計(jì)目標(biāo)；

　�、趯徲�(jì)程序；

　�、蹐�(zhí)行人及執(zhí)行日期；

　�、軐徲�(jì)工作底稿的索引號；

　�、萜渌�

　　審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。

　　三、實(shí)施階段

　�。ㄒ唬┓�合性測試

　　符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測試，其目的是確定被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測試實(shí)際上是在內(nèi)部控制初步了解和評價(jià)基礎(chǔ)上所進(jìn)行的進(jìn)一步的評價(jià)。

　　若出現(xiàn)下列情況之一時，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試流程：

　　1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。

　　2、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。

　　3、符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。

　�。ǘ�）實(shí)質(zhì)性測試

　　所謂實(shí)質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。實(shí)質(zhì)性測試的目的是為審計(jì)人員賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進(jìn)行，審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測試中要做以下主要工作：

　　1、盤點(diǎn)實(shí)物：審計(jì)人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，包括庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況。

　　2、檢查憑證：審計(jì)人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。

　　3、核實(shí)賬戶記錄的余額

　　4、核對有關(guān)記錄

　　5、對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證

　　6、對計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算：審計(jì)人員要對被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計(jì)單位有無故意歪曲計(jì)算結(jié)果或者計(jì)算存在差錯的情況，包括合計(jì)數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計(jì)算表的復(fù)算，

　　7、向有關(guān)人員進(jìn)行查詢：在審計(jì)過程中審計(jì)人員對有關(guān)事項(xiàng)存在的疑問，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢。

　　8、其它必要的工作。

　　另外需要注意的問題：

　　1、實(shí)質(zhì)性測試是實(shí)施階段必不可少的工作，盡管在實(shí)施過程中已經(jīng)進(jìn)行了符合性測試，但它不可取代實(shí)質(zhì)性測試。

　　2、實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。

　　3、實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉。

　　4、實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的各個階段。

　　自考名師王學(xué)軍例題推薦：為什么即使經(jīng)符合性測試認(rèn)定被審單位有非常健全的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師也不能全省略實(shí)質(zhì)性測試程序？

　　自考名師王學(xué)軍解答提示：

　�。�1）內(nèi)部控制是被審單位為達(dá)到其經(jīng)營管目標(biāo)而設(shè)立和實(shí)施的，最嚴(yán)格的內(nèi)部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被審單位往往考慮成本而犧牲內(nèi)部控制可能帶來的效益；二是人為的限制，包括有關(guān)人員不理解或錯誤理解內(nèi)部控制，相關(guān)人員串通而破壞內(nèi)部控制等，這些固有限制可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表的重要反映失實(shí)。

　�。�2）內(nèi)部控制是否真正有效，需要通過執(zhí)行符合性測試予以驗(yàn)證，但符合性測試只能證實(shí)內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫追循，而不能對會計(jì)報(bào)表反映的合法性、公允性和一貫性進(jìn)行證實(shí)。

　�。�3）符合性測試的結(jié)果可能減少實(shí)質(zhì)性測試的程序，但當(dāng)符合性測試的成本高于所減少的實(shí)質(zhì)性測試的成本時，注冊會計(jì)師必須選擇直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

　　㊣自考名師王學(xué)軍例題推薦：現(xiàn)代審計(jì)是以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時，首先要研究和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。請回答：

　�。�1）注冊會計(jì)師為什么要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試？

　　（2）在什么情況下，注冊會計(jì)師可以不進(jìn)行符合性測試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試？

　　☆自考名師王學(xué)軍解答提示：

　�。�1）注冊會計(jì)師進(jìn)行符合性測試是為了審查內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，據(jù)以確定對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響；

　　（2）出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計(jì)師可不進(jìn)行符合性測試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試：

　　A、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。

　　B、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；

　　C、符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。

　　四、終結(jié)階段

　　審計(jì)終結(jié)階段是指實(shí)施階段結(jié)束以后，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。

　�。ㄒ唬┚幹茖徲�(jì)報(bào)告

　　審計(jì)人員在完成外勤審計(jì)工作臺以后，就開始進(jìn)入編制審計(jì)報(bào)告的階段，此階段的主要工作有：整理、評價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異，提請被審計(jì)單位調(diào)整或做適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見，撰寫審計(jì)報(bào)告。只選擇那些具有代表性、典型的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中加以反映。

　　審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：

　　（1）金額的大�。�

　�。�2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。

　�。ǘ�）作出審計(jì)結(jié)論和決定

　　審計(jì)結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達(dá)，被審計(jì)單位必須執(zhí)行。

　�。ㄈ�）審計(jì)資料的整理歸檔

　　審計(jì)人員應(yīng)將向被審計(jì)單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計(jì)單位。

　　五、審計(jì)流程的延續(xù)

　　復(fù)審和后續(xù)審計(jì)主要適用于國家審計(jì)、部門審計(jì)等強(qiáng)制性審計(jì)的情況。

　�。ㄒ唬�復(fù)審

　　復(fù)審是審計(jì)機(jī)關(guān)對原來的審計(jì)工作進(jìn)行全部或部分的復(fù)查，以確定原來所做的審計(jì)結(jié)論的正確性。引起復(fù)審的原因可以歸納為以下三個方面：

　　1、被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)論提出異議。

　　2、審計(jì)機(jī)關(guān)對于審計(jì)小組的工作進(jìn)行檢查，為保證審計(jì)質(zhì)量而進(jìn)行復(fù)審。

　　3法律訴訟引起復(fù)審。

　　對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)結(jié)論和決定不服時，可以在收到審計(jì)結(jié)論和決定之日起的十五日內(nèi)，向上一級審計(jì)機(jī)關(guān)申請復(fù)審。上一級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)審申請之日起的三十日內(nèi)，作出復(fù)審結(jié)論和決定。

　�。ǘ�）后續(xù)審計(jì)

　　對被審計(jì)單位是否實(shí)施后續(xù)審計(jì)，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)決定，后續(xù)審計(jì)實(shí)施的時間沒有明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為較為適當(dāng)?shù)臅r候就可以進(jìn)行，但時間相隔不宜過長。

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