公司年度審計(jì)報(bào)告范文
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的今天，越來(lái)越多的事務(wù)都會(huì)使用到報(bào)告，多數(shù)報(bào)告都是在事情做完或發(fā)生后撰寫(xiě)的。那么一般報(bào)告是怎么寫(xiě)的呢？下面是小編整理的公司年度審計(jì)報(bào)告，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
公司年度審計(jì)報(bào)告 1
一、公司簡(jiǎn)介
北京XXX物業(yè)管理有限公司清琴麓苑分公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)本公司或公司)系經(jīng)北京市工商行政管理局批準(zhǔn)，于20XX年06月28日成立，取得注冊(cè)號(hào)為xx的企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。營(yíng)業(yè)限期4年。公司住址：xx，法定代表人：xx。
本公司主要的經(jīng)營(yíng)范圍包括：物業(yè)管理。
本公司從20XX年4月建立財(cái)務(wù)帳套。
二、主要會(huì)計(jì)政策
1、會(huì)計(jì)制度
本公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定。
2、會(huì)計(jì)年度
本公司會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。
3、記賬原則和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)
以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為記賬原則，以實(shí)際成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。
4、記賬本位幣
以人民幣為記賬本位幣。
5、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)金為公司的庫(kù)存現(xiàn)金及隨時(shí)可用于支付的存款。
現(xiàn)金等價(jià)物是指公司持有的期限短(一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期)、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。
6、壞賬損失核算方法
(1)壞帳的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收款項(xiàng);因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)并且具有明顯特征表明無(wú)法收回的應(yīng)收帳款。
7、存貨核算方法
(1)存貨分類(lèi)：庫(kù)存商品、低值易耗品等大類(lèi)。
(2)產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，發(fā)出時(shí)采用個(gè)別認(rèn)定法法核算。
(3)低值易耗品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，領(lǐng)用時(shí)采用一次攤消法核算。
8、固定資產(chǎn)及其折舊
固定資產(chǎn)折舊采用直線(xiàn)法計(jì)算，并按固定資產(chǎn)類(lèi)別、原價(jià)、估計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值(原值的.10%)確定其折舊率如下：
9、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方法
公司對(duì)購(gòu)入或按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付金額(包括買(mǎi)價(jià)、手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)入賬;對(duì)接受投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，按合同約定或評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入賬。各種無(wú)形資產(chǎn)在其有效期內(nèi)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
10、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算方法
本公司在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次轉(zhuǎn)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益;租入固定資產(chǎn)改良支出，在租賃使用年限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo);其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在受益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。
11、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)
(1)商品銷(xiāo)售：公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，公司不再對(duì)該商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，并且與銷(xiāo)售該商品有關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，作為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
(2)提供勞務(wù)(不包括長(zhǎng)期合同)，按照完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入，如提供的勞務(wù)合同在同一年度內(nèi)開(kāi)始并完成的，在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
12、稅項(xiàng)
營(yíng)業(yè)稅：稅率為5%，以本年度各項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入為計(jì)價(jià)依據(jù);
城市維護(hù)建設(shè)稅：稅率為7%，以本年度營(yíng)業(yè)稅為計(jì)價(jià)依據(jù);
教育費(fèi)附加：稅率為3%，以本年度營(yíng)業(yè)稅為計(jì)價(jià)依據(jù);
地方教育費(fèi)附加：稅率為2%，以本年度營(yíng)業(yè)稅為計(jì)價(jià)依據(jù)。
13、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理：
本公司采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅的核算。
公司年度審計(jì)報(bào)告 2
一、 基本情況
公司是我集團(tuán)水泥及熟料綜合型生產(chǎn)企業(yè)，擁有年產(chǎn)100萬(wàn)噸的熟料生產(chǎn)線(xiàn)一條，年產(chǎn)50萬(wàn)噸的水泥磨各一臺(tái)。廠(chǎng)區(qū)占地面積200余畝，擁有從業(yè)人員近200人。
公司實(shí)收資本4146萬(wàn)元，其中山東山水水泥集團(tuán)有限公司投入資本3946萬(wàn)元，占95.18%;雙鴨山新時(shí)代水泥公司投入資本200萬(wàn)元，占4.82%。 此次內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)是《山東山水水泥集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)管理制度及財(cái)務(wù)核算管理規(guī)范》(報(bào)批稿)及集團(tuán)相關(guān)制度規(guī)定，并參照20xx年1月1日起執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及相關(guān)法規(guī)制度等進(jìn)行的。
二、 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
(一)貨幣資金循環(huán)
1、20xx年5月17日進(jìn)點(diǎn)并立即進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，現(xiàn)金賬面余額11,306.94元，未入賬收入單據(jù)318,772.16元，未入賬支出單據(jù)289,490元，經(jīng)調(diào)整后賬面應(yīng)存余額40,589.10元。盤(pán)點(diǎn)實(shí)有現(xiàn)金19,090.70元，與賬面數(shù)差額21,498.4元，其中，白條抵庫(kù)21,500元。盤(pán)盈現(xiàn)金1.6元，經(jīng)詢(xún)問(wèn)系出納人員換崗交接時(shí)遺留差額及平時(shí)現(xiàn)金收付零頭所致。
2、在貨幣資金控制流程方面存有不相容崗位職務(wù)未分離的情況，出納人員負(fù)責(zé)收付款、制單、記賬。
3、銀行印鑒與支票未分離，或分離形同虛設(shè)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，出納人員填制好銀行支票后直接在主管會(huì)計(jì)的抽屜中提取并加蓋銀行印鑒。支票未經(jīng)主管會(huì)計(jì)審核程序，印鑒分離形同虛設(shè)。
4、銀行余額調(diào)節(jié)表編制人為出納人員本身，形成“自賬自調(diào)”，不符合內(nèi)部控制規(guī)范。
5、在現(xiàn)金管理方面不規(guī)范，存在白條抵庫(kù)現(xiàn)象，如貨款退票未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理等。
6、部分付現(xiàn)業(yè)務(wù)未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，借款用途不清晰。
7、現(xiàn)金賬實(shí)不符，且原因可追溯至出納人員崗位交接時(shí)，現(xiàn)金長(zhǎng)短款未及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)處理。
(二)銷(xiāo)售與收款循環(huán)
1、從隨機(jī)抽查的.21份水泥買(mǎi)賣(mài)合同中發(fā)現(xiàn)，有合同簽訂不規(guī)范的情況：
(1)均沒(méi)有填寫(xiě)合同編號(hào);
(2)有17份合同沒(méi)有填寫(xiě)數(shù)量;
(3)按集團(tuán)規(guī)定水泥銷(xiāo)售不得賒欠，但在簽訂的銷(xiāo)售合同上有“貨到付款”或“延期付款”的條款。經(jīng)詢(xún)問(wèn)，系業(yè)務(wù)員為拓展業(yè)務(wù)先墊資，再收款。表面上將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到業(yè)務(wù)員身上，其實(shí)不然。因合同主體仍為公司本身，且業(yè)務(wù)員與客戶(hù)形成單線(xiàn)聯(lián)系，大筆貨款資金經(jīng)轉(zhuǎn)個(gè)人之手，很容易牽涉訴訟事項(xiàng)，形成潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在財(cái)務(wù)對(duì)賬環(huán)節(jié)造成混亂。
(三)采購(gòu)與付款循環(huán)
由不良資產(chǎn)中“預(yù)付賬款”審計(jì)內(nèi)容可以看出，公司采購(gòu)業(yè)務(wù)員與供應(yīng)商單線(xiàn)聯(lián)系，采購(gòu)部門(mén)對(duì)供應(yīng)商信息沒(méi)有建立相應(yīng)信息臺(tái)賬，導(dǎo)致業(yè)務(wù)員離職后，與供應(yīng)商無(wú)法聯(lián)系，已付款或發(fā)票無(wú)法取得。同時(shí)，容易形成糾紛，構(gòu)成潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)。
(四)生產(chǎn)循環(huán)
公司成本核算方法采用分步法與品種法相結(jié)合。共分碎石、生料、熟料、水泥、包裝五個(gè)工段。產(chǎn)品主要有熟料、水泥。
經(jīng)審核，輔助生產(chǎn)成本主要有供料和電修，其成本費(fèi)用通過(guò)“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”歸集，化驗(yàn)室費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”歸集。上述費(fèi)用均按固定比例(熟料60%，水泥40%)分配計(jì)入熟料及水泥工段基本生產(chǎn)成本。電耗成本按各車(chē)間抄表數(shù)分配，供電局與抄表總數(shù)之間差異，在“管理費(fèi)用”中核算，不再進(jìn)行分配。
關(guān)于輔助生產(chǎn)、化驗(yàn)費(fèi)用及電費(fèi)的分配，集團(tuán)各子公司所采用的分配方法不盡一致，缺乏科學(xué)且令人信服的依據(jù)，同時(shí)也造成集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間成本費(fèi)用不是在一條起跑線(xiàn)上的對(duì)比,從而失去合理性。
材料核算，目前采用實(shí)際成本法。月底材料進(jìn)行暫估入庫(kù)核算，下月紅字沖回。大宗材料基本按固定單價(jià)計(jì)算暫估金額。經(jīng)抽查5種單價(jià)較高或耗用量較大的大宗材料，其暫估核算基本遵循一貫性，但暫估單價(jià)的確定依據(jù)為固定單價(jià)，未按合同價(jià)或采購(gòu)價(jià)等進(jìn)行調(diào)整，暫估產(chǎn)生的不合理價(jià)差因素由當(dāng)期成本承擔(dān)。
經(jīng)抽查盤(pán)點(diǎn)20xx年5月22日消耗性材料，存在倉(cāng)庫(kù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)賬面金額不一致現(xiàn)象。差異的原因主要系暫估單價(jià)有誤、材料串庫(kù)或憑據(jù)傳遞失誤等。經(jīng)詢(xún)問(wèn)，目前倉(cāng)庫(kù)并行兩套系統(tǒng)和一套手工賬，倉(cāng)庫(kù)工作人員過(guò)少(僅三人)，工作量較大，加上為集團(tuán)上市準(zhǔn)備審計(jì)用資料，所以對(duì)賬環(huán)節(jié)被忽視。
從20xx年度大宗材料平均采購(gòu)價(jià)格看，總體呈漲價(jià)趨勢(shì)，粉煤灰、礦渣、石灰石、原煤等幾種材料尤為明顯，其中：粉煤灰上漲80%、礦渣上漲14.2%、石灰石上漲25.68%、原煤上漲5.1%。其次，20xx年度的大修費(fèi)用增多，也是成本上升的一方面原因。而從20xx年與20xx年的水泥及熟料的銷(xiāo)售價(jià)格對(duì)比看，整體上略有下降。
大宗原燃材料的消耗量確定，采用實(shí)地盤(pán)存制 “以存擠耗”，盤(pán)點(diǎn)方法采用目測(cè)尺量等，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果參考化驗(yàn)室提供的配比結(jié)果做相應(yīng)調(diào)整。經(jīng)抽查7月和12月的配比化驗(yàn)結(jié)果并測(cè)算，與相應(yīng)料耗核對(duì)一致。
采用實(shí)地盤(pán)存制以存擠耗，計(jì)量準(zhǔn)確性較低，數(shù)據(jù)可調(diào)，成本控制不嚴(yán)，掩蓋了生產(chǎn)及管理中存在的問(wèn)題，使成本分析和考核數(shù)據(jù)失真。此次“畢馬威”審計(jì)質(zhì)疑的重點(diǎn)，并且為之付出了極大的成本。
這個(gè)問(wèn)題擬在今后審計(jì)工作中做進(jìn)一步研究。
(五)長(zhǎng)期投資
截至20xx年12月31日，長(zhǎng)期投資余額為2900萬(wàn)元。經(jīng)了解，該投資系集團(tuán)公司的直接劃款與調(diào)整安排行為，20xx年分別以投資濰坊山水公司500萬(wàn)元和投資青島黃島山水公司2400萬(wàn)元的名義劃款2900萬(wàn)元，創(chuàng)新公司未見(jiàn)相關(guān)投資協(xié)議及合同，對(duì)該投資不清楚，造成創(chuàng)新公司長(zhǎng)期投資“名存實(shí)無(wú)”的虛賬。
在集團(tuán)即將上市的大環(huán)境下，應(yīng)理清各項(xiàng)資產(chǎn)權(quán)益關(guān)系，避免不必要的外部審計(jì)的質(zhì)疑。
(六)固定資產(chǎn)
1、管理和使用該項(xiàng)資產(chǎn)的部門(mén)未建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，無(wú)固定資產(chǎn)卡片，未對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)管理。
2、資產(chǎn)使用部門(mén)未明確固定資產(chǎn)責(zé)任人。
3、未按規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)年度盤(pán)點(diǎn)，無(wú)年度固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)記錄，無(wú)月度固定資產(chǎn)抽盤(pán)記錄。
4、部分固定資產(chǎn)分類(lèi)不合理，并影響計(jì)提折舊的合理性。按照集團(tuán)規(guī)定辦公設(shè)備應(yīng)按5年計(jì)提折舊，創(chuàng)新公司卻有部分辦公設(shè)備歸屬于電氣設(shè)備，并按電氣設(shè)備類(lèi)的折舊年限10年計(jì)提折舊。公司擬在20xx年進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
公司年度審計(jì)報(bào)告 3
浙江核新同花順網(wǎng)絡(luò)信息股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的浙江核新同花順網(wǎng)絡(luò)信息股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)同花順公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20xx年12月31日的合并及母公司資產(chǎn)負(fù)債表，20xx年度的合并及母公司利潤(rùn)表、合并及母公司現(xiàn)金流量表、合并及母公司所有者權(quán)益變動(dòng)表，以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是同花順公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：
(1) 設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);
(2) 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;
(3) 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的`判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，同花順公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了同花順公司20xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20xx年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
公司年度審計(jì)報(bào)告 4
一、引言
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具的審計(jì)報(bào)告，是投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商等眾多利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)�？梢�(jiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于保證上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序發(fā)揮著不可替代的作用。然而，由于我國(guó)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)很不完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任權(quán)往往掌握在公司經(jīng)營(yíng)者的手中，造成了事務(wù)所對(duì)上市公司經(jīng)濟(jì)上的依賴(lài)，從而破壞了事務(wù)所的獨(dú)立性地位，嚴(yán)重影響了審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用的正常發(fā)揮。近年來(lái)，我國(guó)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象較為普遍，有的公司甚至在短期內(nèi)頻繁地更換事務(wù)所。我們?cè)陉P(guān)注這一現(xiàn)象的同時(shí)，其背后的原因和內(nèi)在的動(dòng)機(jī)也必然引發(fā)理論界和實(shí)務(wù)界的思考。
二、文獻(xiàn)綜述
國(guó)外學(xué)者早在20世紀(jì)六七十年代就開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的問(wèn)題展開(kāi)研究。Burton和Roberts（1967）以問(wèn)卷調(diào)查的形式拉開(kāi)了關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更研究的序幕。Beding field和Loeb（1974）采用相同的方法對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因進(jìn)行分析。由于問(wèn)卷調(diào)查在很大程度上受到主觀(guān)因素的影響，所以在此后的研究中，國(guó)外學(xué)者通常采用實(shí)證方法對(duì)事務(wù)所變更現(xiàn)象進(jìn)行分析。關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)對(duì)事務(wù)所變更的影響存在兩種不同的觀(guān)點(diǎn)。Chow和Rice（1982）以美國(guó)1973―1974年上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更影響因素的多元線(xiàn)性回歸模型，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)是上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的顯著影響因素。Lennox（2000）通過(guò)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)估計(jì)模型進(jìn)行研究也得出了相似的結(jié)論，即改善審計(jì)意見(jiàn)是上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)之一。但更多的國(guó)外學(xué)者持完全相反的觀(guān)點(diǎn)。Smith（1986）、Lys和Johnson（1990）、Krishnan和Stephens（1995）、
Jagan（1996）分別對(duì)不同年度上市公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型與事務(wù)所變更并不存在顯著的相關(guān)性。除審計(jì)意見(jiàn)以外，上市公司的.財(cái)務(wù)困境對(duì)事務(wù)所變更的影響也成為國(guó)外相關(guān)研究的主要視角。Schwartz和Menon（1985）、Bryan、Tiras和Wheaktley（2001）通過(guò)比較研究和描述性統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，面臨財(cái)務(wù)困境的公司更傾向于通過(guò)變更事務(wù)所來(lái)達(dá)到改善審計(jì)意見(jiàn)或延緩發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的目的，從而對(duì)利益相關(guān)者及時(shí)獲取真實(shí)的信息設(shè)置障礙。此外，Defond和Subramanyam（1995）、Bockus和Gigler（1998）、Shu（2000）圍繞事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)與事務(wù)所變更的關(guān)系進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的訴訟風(fēng)險(xiǎn)越大，上市公司為了避免被出具“不清潔”的審計(jì)意見(jiàn)，就越傾向于選擇那些風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱的小規(guī)模事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)。
通過(guò)上述關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更相關(guān)文獻(xiàn)的回顧和分析，我們發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外學(xué)者從多個(gè)研究視角采用不同的研究方法分別對(duì)來(lái)自不同國(guó)家和不同歷史時(shí)期的相關(guān)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行了較深入的研究。由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和審計(jì)市場(chǎng)的供求狀況存在較大差異，所以關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更影響因素的研究并未取得完全一致的結(jié)論。本文借鑒國(guó)內(nèi)外已有的相關(guān)研究成果，以上海證券交易所2008―2011年上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本，通過(guò)比較分析、相關(guān)性分析和Logistic回歸模型檢驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的影響因素進(jìn)行研究，為規(guī)范我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)和證券市場(chǎng)提供依據(jù)。
三、研究設(shè)計(jì)
�。ㄒ唬┭芯考僭O(shè)
在企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的背景下，財(cái)產(chǎn)所有者通過(guò)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審查來(lái)了解財(cái)產(chǎn)的保值、增值情況以及對(duì)經(jīng)營(yíng)者可能出現(xiàn)的損害所有者利益的行為進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為受托方應(yīng)該嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，客觀(guān)公正地開(kāi)展審計(jì)工作，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不受任何主觀(guān)因素的干擾，從而為企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者和其他利益相關(guān)者的正確決策提供保證。但是由于我國(guó)證券市場(chǎng)還很不完善，公司內(nèi)部治理機(jī)制也存在種種缺陷，導(dǎo)致企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者并沒(méi)有完全分離，兩者之間依然具有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，往往是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自己聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行審查，并向事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用。也就是說(shuō)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者既是審計(jì)委托方，同時(shí)也是被審計(jì)方。這種不合理的現(xiàn)象必然破壞了審計(jì)市場(chǎng)應(yīng)有的相互制衡的委托關(guān)系。此外，由于我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)供過(guò)于求，為了爭(zhēng)取更多的客戶(hù)，賺取更多利潤(rùn)，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。尤其是那些沒(méi)有知名度，缺乏客戶(hù)來(lái)源的小型事務(wù)所為了自身的利益在原則問(wèn)題上很可能屈從于被審單位，從而違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立公正的本質(zhì)，擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。
當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)不善，面臨財(cái)務(wù)困境時(shí)，往往會(huì)通過(guò)各種手段偽造財(cái)務(wù)信息，以便對(duì)外界隱瞞企業(yè)的真實(shí)情況，追求自身利益的最大化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中為了避免過(guò)高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)依照謹(jǐn)慎性的原則對(duì)被審單位虛假的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生質(zhì)疑，并提請(qǐng)被審單位進(jìn)行更改或調(diào)整。當(dāng)被審單位拒絕對(duì)不實(shí)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行更正時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。尤其是那些規(guī)模較大信譽(yù)度較高的事務(wù)所，在實(shí)施審計(jì)工作和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)往往體現(xiàn)出較高的穩(wěn)健性水平，通過(guò)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來(lái)維護(hù)其聲譽(yù)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)對(duì)于作為被審單位的上市公司來(lái)講至關(guān)重要。它關(guān)系到上市公司是否符合監(jiān)管部門(mén)的要求，以及對(duì)未來(lái)股價(jià)的漲落和眾多利益相關(guān)者的決策都產(chǎn)生重要影響。上市公司為了避免被出具對(duì)自己不利的審計(jì)意見(jiàn)，常常通過(guò)變更事務(wù)所的方式來(lái)尋求審計(jì)意見(jiàn)的改善。而一些事務(wù)所迫于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，不惜違背審計(jì)職業(yè)道德，按照上市公司的意圖出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，與上市公司合謀欺騙監(jiān)管部門(mén)和眾多的利益相關(guān)者。據(jù)此，本文提出假設(shè)如下：
假設(shè)1：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，那么在下一年度很可能被更換。
假設(shè)2：上市公司如果面臨財(cái)務(wù)困境，那么更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可能性會(huì)增大。
（二）變量設(shè)計(jì)
參照前人的研究成果，本文在實(shí)證分析中，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否發(fā)生變更作為因變量，將上年度審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型和公司財(cái)務(wù)狀況作為自變量，將公司規(guī)模和第一大股東持股比例作為控制變量，具體變量定義見(jiàn)表1。
�。ㄈ⿺�(shù)據(jù)來(lái)源
本文的樣本數(shù)據(jù)來(lái)源于上海證券交易所2008―2011年上市公司年報(bào)，并剔除了缺乏上年度審計(jì)意見(jiàn)數(shù)據(jù)的2009年首次公開(kāi)發(fā)行股票的上市公司，以及具有較強(qiáng)特殊性的金融保險(xiǎn)業(yè)公司和數(shù)據(jù)不完整的公司。此外，本文認(rèn)為當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于合并重組而發(fā)生名稱(chēng)改變的情形并不屬于事務(wù)所變更。綜合上述因素，本文選取了756家上市公司2009―2010年3個(gè)年度的數(shù)據(jù)，共2 268個(gè)研究樣本。其中2009年上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更數(shù)為118家，2010年為43家，2011年為91家，共計(jì)252家，占樣本總數(shù)的11%。本文運(yùn)用Excel2007和SPSS17.0分析軟件完成數(shù)據(jù)的整理分析工作。
四、實(shí)證分析
�。ㄒ唬┍容^分析
表2列示了2009―2011年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司和所有上市公司的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型分布情況�？梢钥闯�，在變更事務(wù)所的上市公司中，上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例明顯大于在所有上市公司中上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例。尤其在2010年，在變更事務(wù)所的上市公司中，上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例高達(dá)27.91%。從3個(gè)年度的總體情況來(lái)看，在252家變更事務(wù)所的上市公司中，上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例達(dá)到15.48%，而在所有上市公司中這一比例僅有7.72%。由此可以初步判斷，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)與事務(wù)所變更存在一定相關(guān)性。上市公司試圖通過(guò)變更事務(wù)所來(lái)獲取更滿(mǎn)意的審計(jì)意見(jiàn)。
2009―2011年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司和所有上市公司的財(cái)務(wù)狀況比較如表3所示。處于財(cái)務(wù)困境的ST公司在變更事務(wù)所的上市公司中所占的比重顯著高于在所有上市公司中所占比重。在2010年變更事務(wù)所的公司中，ST公司所占比重達(dá)到32.56%，幾乎相當(dāng)于ST公司占所有上市公司比重的3倍。從3個(gè)年度的均值來(lái)看，ST公司占變更事務(wù)所公司數(shù)的19.84%，顯著高于所有上市公司中ST公司11.68%的比重。由此可以初步說(shuō)明，處于財(cái)務(wù)困境的公司更傾向于通過(guò)變更事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)合謀。
�。ǘ┫嚓P(guān)性分析
�。ㄈ㎜ogistic回歸分析
由于因變量AC（會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更）與自變量OP（上年度審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型）和ST（公司財(cái)務(wù)狀況）都屬于二項(xiàng)分類(lèi)變量，所以本文對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Logistic回歸檢驗(yàn)，具體情況如表5所示。在模型（1）中，OP（上年度審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型）與AC（會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更）在0.01水平上顯著負(fù)相關(guān)，假設(shè)1得到驗(yàn)證。說(shuō)明上市公司上年度如果被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，那么在本年度就越可能進(jìn)行事務(wù)所的變更。在模型（2）中，ST（公司財(cái)務(wù)狀況）與AC（會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更）在0.01水平上呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，假設(shè)2也得以驗(yàn)證。這說(shuō)明當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境時(shí)，更換事務(wù)所的可能性就會(huì)增大。但控制變量Size（公司規(guī)模）和L（第一大股東持股比例）與因變量的關(guān)系并不顯著。
五、結(jié)論與啟示
本文以上海證券交易所2008―2011年上市公司為研究樣本，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的影響因素進(jìn)行了比較分析和相關(guān)性分析以及Logistic回歸檢驗(yàn)。研究結(jié)果表明，當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境或上年度被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，為尋求審計(jì)意見(jiàn)的改善，更換事務(wù)所的可能性會(huì)顯著增大。而公司規(guī)模、第一大股東持股比例與事務(wù)所變更的關(guān)系并未得到驗(yàn)證。
根據(jù)上述研究結(jié)論，本文提出如下建議：
�。�1）在證券市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管方面，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅要進(jìn)一步完善事務(wù)所變更的相關(guān)制度，而且要建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制以保證制度的有效執(zhí)行，遏制上市公司與事務(wù)所利用虛假財(cái)務(wù)信息欺騙利益相關(guān)者的合謀行為。
（2）在公司治理方面，各相關(guān)部門(mén)應(yīng)積極采取措施使上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不斷完善，從而理順審計(jì)市場(chǎng)的委托關(guān)系，保證審計(jì)聘任權(quán)掌握在企業(yè)所有者手中，從需求角度來(lái)防止上市公司通過(guò)變更事務(wù)所來(lái)操縱審計(jì)意見(jiàn)的違規(guī)行為。
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