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煤炭企業(yè)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
煤炭企業(yè)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)【1】
【摘要】審計(jì)人員要想識(shí)別環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),首先必須找出造成風(fēng)險(xiǎn)的成因,本文針對(duì)煤炭企業(yè)這一高污染行業(yè),從介紹環(huán)境審計(jì)的背景入手,分析煤炭企業(yè)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,并提出改進(jìn)措施。
【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè) 環(huán)境審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)
所謂環(huán)境審計(jì),是指為了確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行,由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行的鑒證。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)新一輪的飛速發(fā)展,煤炭能源再次成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。
煤炭企業(yè)屬于高污染行業(yè),雖然從建國(guó)初期的小井開(kāi)采到現(xiàn)在的集團(tuán)化、機(jī)械化作業(yè),在一定程度上緩解了對(duì)環(huán)境容量的壓力,但近年來(lái)出現(xiàn)的中小型煤窯、洗煤廠等對(duì)資源的破壞、環(huán)境的污染使岌岌可危的環(huán)境雪上加霜。
如何保證煤炭資源及環(huán)保資金的高效利用,減少環(huán)境污染,是環(huán)境審計(jì)工作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。
本文主要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的角度對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因以及防范措施進(jìn)行探析。
一、環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念剖析
環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展環(huán)境審計(jì)過(guò)程中由于被審計(jì)單位以及事務(wù)所的原因所導(dǎo)致的遭受損失或出現(xiàn)不期望結(jié)果的可能性,借鑒一般風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型,它也可包括重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)要素。
其中,重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的環(huán)境會(huì)計(jì)資料及報(bào)表在環(huán)境審計(jì)前就存在有重大錯(cuò)報(bào)的可能性,這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位的環(huán)境會(huì)計(jì)制度不合理、環(huán)境項(xiàng)目管理缺乏、內(nèi)部控制不健全、領(lǐng)導(dǎo)利益驅(qū)動(dòng)、環(huán)境觀念淡薄等原因所導(dǎo)致,需要審計(jì)人員去評(píng)估。
環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)是指環(huán)境會(huì)計(jì)資料及報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào),但是審計(jì)人員在合理遵循環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的前提下未能發(fā)現(xiàn)的可能性,這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)取決于環(huán)境審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性,是由審計(jì)人員所導(dǎo)致的,與被審計(jì)單位無(wú)關(guān),作為審計(jì)人員應(yīng)設(shè)法將其降低至可接受的水平。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
煤炭企業(yè)作為高污染行業(yè),導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因可從以下幾個(gè)方面理解:
(一)源于煤炭企業(yè)
1.煤炭企業(yè)的環(huán)保內(nèi)部控制
為了貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則,在環(huán)境審計(jì)中,同樣要了解煤炭企業(yè)的基本情況,其中最重要的部分就是環(huán)保內(nèi)部控制。
如果內(nèi)控制度健全有效,則審計(jì)人員可推斷其產(chǎn)生差錯(cuò)的概率很小,但是如果發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)高管人員凌駕于內(nèi)部控制制度之上,內(nèi)控制度形同虛設(shè),則相應(yīng)增加了審計(jì)人員的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就應(yīng)該在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)予以特別考慮。
2.煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算情況
目前我國(guó)煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的會(huì)計(jì)核算有的還停留在將環(huán)境相關(guān)的成本支出合并反映在傳統(tǒng)報(bào)表中,也有部分企業(yè)另設(shè)一些專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)科目,如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等。
不管采用哪種方式,煤炭企業(yè)是否合理、合法地在報(bào)表中如實(shí)反映其為環(huán)保方面的成本和支出,是審計(jì)人員所關(guān)心的。
如果其會(huì)計(jì)核算雜亂,沒(méi)有按相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理,則增加了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)源于會(huì)計(jì)師事務(wù)所
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德
注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)是在近年來(lái)由于環(huán)境保護(hù)的需要而興起的,同時(shí)具有專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。
在審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了運(yùn)用職業(yè)判斷等相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)技術(shù)外,還必須保持高度的責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,違背職業(yè)道德、出具不實(shí)報(bào)告等行為都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行煤炭企業(yè)環(huán)境審計(jì)時(shí)要了解煤炭企業(yè)環(huán)保的要求及特點(diǎn),同時(shí)要精通環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí),具備環(huán)境審計(jì)的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。
除此之外,在同一項(xiàng)目組還應(yīng)配備各專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員,既有煤炭行業(yè)的、又有精通環(huán)境審計(jì)的,這是對(duì)審計(jì)人員最基本的要求,同時(shí)也是關(guān)系審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的素質(zhì),環(huán)境審計(jì)質(zhì)量則是紙上談兵,直接增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)方法
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)的環(huán)境審計(jì)中同樣適用,但是在實(shí)際的環(huán)境審計(jì)過(guò)程中,可能會(huì)存在對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不當(dāng)、應(yīng)對(duì)措施不力等問(wèn)題。
再者,雖然抽樣理論已研究很深,但具體應(yīng)用到環(huán)境審計(jì)中來(lái),審計(jì)人員對(duì)于所抽取的樣本是否能代表整體還沒(méi)有十分把握,還存在主觀結(jié)論與客觀事實(shí)之間的偏離,這些都會(huì)直接影響環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量。
所以審計(jì)人員應(yīng)該掌握審計(jì)方法和技術(shù)的難點(diǎn)和精髓,將環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
4.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性
隨著煤炭企業(yè)近期的整合重組,規(guī)模日益加大,與此相適應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也越來(lái)越復(fù)雜,不確定的因素越多,審計(jì)對(duì)象越復(fù)雜,內(nèi)容越廣泛,出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性就越大,所以相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。
(三)源于外部環(huán)境
1.社會(huì)環(huán)境
良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴(lài)以生存的必備條件,如果煤炭企業(yè)重視內(nèi)部控制制度建設(shè),嚴(yán)格環(huán)境會(huì)計(jì)核算,則環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。
2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境
隨著近期煤炭企業(yè)的整合重組,煤炭企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)張,經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元性,煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性等問(wèn)題都給環(huán)境審計(jì)人員在審計(jì)中合理保證質(zhì)量,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。
同時(shí)由于煤炭企業(yè)環(huán)境審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性,使審計(jì)人員很難對(duì)環(huán)境保護(hù)情況作出全面正確的評(píng)價(jià)。
3.法律環(huán)境
現(xiàn)代社會(huì)的任何方面都離不開(kāi)法律的依據(jù)。
對(duì)于煤炭企業(yè)環(huán)境審計(jì)來(lái)說(shuō),由于當(dāng)前我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)尚無(wú)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī),環(huán)境審計(jì)方面雖有一些環(huán)境保護(hù)的技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn),如環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等,但由于種種原因,仍存在執(zhí)行不力等問(wèn)題。
三、防范煤炭企業(yè)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
(一)煤炭企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展
近來(lái),由于煤炭企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張引起的環(huán)境污染或環(huán)境破壞,引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注,企業(yè)為此也付出了一定的代價(jià)。
企業(yè)要減少浪費(fèi),降低成本,創(chuàng)造效益,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,就必須加強(qiáng)環(huán)境管理,嚴(yán)格環(huán)境會(huì)計(jì)核算,加強(qiáng)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)。
(二)加強(qiáng)培訓(xùn),提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)
環(huán)境審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。
因此,事務(wù)所應(yīng)注意保持審計(jì)人員知識(shí)的更新,可以開(kāi)展定期培訓(xùn),使審計(jì)人員不僅具備環(huán)境審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí),而且要掌握行業(yè)知識(shí)。
必要時(shí),還可聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助工作。
(三)審計(jì)人員應(yīng)做好計(jì)劃準(zhǔn)備工作,嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序
由于煤炭企業(yè)環(huán)境審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和廣泛性,要求審計(jì)人員在接業(yè)務(wù)時(shí)要深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,做好煤炭企業(yè)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)程序,以此提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。
主要參考文獻(xiàn):
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煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)【2】
摘 要 本文論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生、特點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的運(yùn)用。
關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 煤炭企業(yè) 運(yùn)用
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指CPA通過(guò)對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。
運(yùn)用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。
賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系，主要著眼于查錯(cuò)防弊。
適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。
制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。
在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員首先通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試來(lái)確定其可信賴(lài)程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。
隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。
在這種情況下，如果只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審，就可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，不利于審計(jì)質(zhì)量;也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。
于是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)
1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如：被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。
2.分析程序的大量運(yùn)用。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。
當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。
分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。
分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)的效率。
3.擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。
審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。
其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息;審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。
這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。
審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)，來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。
另外，審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來(lái)證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的，通過(guò)與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷(xiāo)售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來(lái)的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，以滿(mǎn)足公眾的要求。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，從而在審計(jì)過(guò)程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。
通過(guò)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，以做出相應(yīng)的審計(jì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。
4.審計(jì)法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。
《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南的實(shí)行等，構(gòu)建了中國(guó)執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系。
5.審計(jì)人力資源的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證。
正規(guī)院校審計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)歷教育，在職審計(jì)人員的培訓(xùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試制度等。
這些措施都為我國(guó)審計(jì)職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證和技術(shù)支持。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方法
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測(cè)被審計(jì)對(duì)象，其基本方法包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測(cè)試、控制測(cè)試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試、余額細(xì)節(jié)測(cè)試等。
對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴(lài)內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對(duì)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試，使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績(jī)效性。
對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的作用
1.參與風(fēng)險(xiǎn)管理。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過(guò)后續(xù)審計(jì)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。
這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。
2.促進(jìn)內(nèi)部控制。
作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。
建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。
這些目標(biāo)也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)。
可見(jiàn)，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。
3.促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。
內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程和各個(gè)部門(mén)了解具體情況，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。
(三)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用
根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在煤炭營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)域開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)。
“十二五”時(shí)期國(guó)家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素市場(chǎng)改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，通過(guò)不斷的評(píng)審與信息反饋，對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，管理層的誠(chéng)信度等方面綜合地分析、評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過(guò)程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。
四、做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，要改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，兼顧客觀性。
提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。
隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對(duì)專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。
應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國(guó)際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。
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煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)【3】
摘要：隨著我國(guó)對(duì)能源需求的不斷增加，一大批煤礦等建設(shè)項(xiàng)目相繼開(kāi)工建設(shè)，煤炭企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈來(lái)愈大。
本文通過(guò)對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究，提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和作用，介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中遇到的主要問(wèn)題，并提出解決對(duì)策。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì);實(shí)務(wù);探索
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)能源的需求不斷增加，煤炭作為我國(guó)的第一大能源，具有重要的地位。
同時(shí)，我國(guó)進(jìn)入了新一輪煤礦開(kāi)發(fā)建設(shè)高潮期，一大批煤礦、煤化工、電力、鐵路、煤炭深加工項(xiàng)目，相繼開(kāi)工建設(shè)并投產(chǎn)。
煤炭產(chǎn)量迅速增長(zhǎng)，煤礦、煤化工板塊投資愈來(lái)愈大，煤炭企業(yè)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域也愈來(lái)愈廣泛，包括安全風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。
在煤炭企業(yè)內(nèi)部探索開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作就顯得尤為重要。
做好這項(xiàng)工作，要在對(duì)煤炭企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，積極而有效地采用分析性審計(jì)程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，相對(duì)于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)而言，不但擴(kuò)大并提升內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，而且內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)全面、深入地梳理企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)及其管理流程，更有效地監(jiān)督并幫助企業(yè)相關(guān)部門(mén)不斷改善管理制度。
下面通過(guò)筆者對(duì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出對(duì)策。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及作用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種新審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，制定審計(jì)策略和采用積極而有效的分析性審計(jì)程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率的審計(jì)模式。
其彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)方法的諸多缺陷。
可以說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是審計(jì)技術(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了審計(jì)方法發(fā)展的趨勢(shì)。
過(guò)去，審計(jì)人員經(jīng)常運(yùn)用良好的職業(yè)判斷、常識(shí)、來(lái)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而不需要太多的審計(jì)分析，現(xiàn)在的審計(jì)人員要運(yùn)用前后一致的方法來(lái)理解和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括與單個(gè)被審計(jì) 機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)以及整個(gè)組織所面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)。
煤炭企業(yè)可運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和程序，通過(guò)審計(jì)長(zhǎng)期規(guī)劃與年度計(jì)劃的實(shí)施，定期識(shí)別、評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理步入持續(xù)監(jiān)督和改進(jìn)的常態(tài)化工作軌道，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略中發(fā)揮作用。
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為煤炭企業(yè)提供了一種既能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又能提高審計(jì)效率的新思路。
它要求在評(píng)價(jià)煤炭企業(yè)的控制環(huán)境、考慮財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo)，然后根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定實(shí)施審計(jì)的范圍，可避免低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足的問(wèn)題。
在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式中，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)、分析性復(fù)核等均屬于效率較高的審計(jì)方法，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作。
2.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有力地促進(jìn)了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。
內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展促使審計(jì)技術(shù)和方法體系從查錯(cuò)糾弊審計(jì)發(fā)展成為以?xún)?nèi)部控制評(píng)審為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。
當(dāng)代主流的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式及其最新發(fā)展——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，都與內(nèi)部控制緊密聯(lián)系。
內(nèi)部控制活動(dòng)始于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)評(píng)估識(shí)別企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)流程及各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估結(jié)果采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。
隨著煤炭企業(yè)規(guī)模的不斷壯大、業(yè)務(wù)的不斷更新，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的不完整性和失效性日益顯現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系。
3.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于煤炭企業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)。
通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)報(bào)、應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)相關(guān)信息采集、整理、加工、提煉后，及時(shí)揭示傾向性問(wèn)題，特別是揭示反映體制、機(jī)制、制度等方面存在的共性問(wèn)題，為從根本上解決提供資料數(shù)據(jù)。
及時(shí)揭示苗頭性問(wèn)題，切實(shí)做到見(jiàn)微知著，為把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)提供整改建議。
及時(shí)揭示潛伏性問(wèn)題，關(guān)注其發(fā)展、影響，使企業(yè)做到心中有數(shù)，儲(chǔ)備應(yīng)對(duì)預(yù)案，增強(qiáng)工作主動(dòng)性。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用
為了抵御來(lái)自?xún)?nèi)部、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效能，提高審計(jì)工作效率，我們?cè)诠こ添?xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，進(jìn)行了一些有益的實(shí)踐和探索，已逐步收到一些效果。
1.在工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以規(guī)避基建投資失敗風(fēng)險(xiǎn)。
建設(shè)項(xiàng)目具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)大、不可逆轉(zhuǎn)等特點(diǎn)，特別是煤炭企業(yè)投資煤化工項(xiàng)目，還面臨著技術(shù)、人才風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)此，我們選擇一些重大工程項(xiàng)目，實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，從設(shè)計(jì)、立項(xiàng)、施工到初驗(yàn)、終驗(yàn)全過(guò)程參與。
重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：一是設(shè)計(jì)審計(jì)關(guān)注設(shè)計(jì)方案比選失誤的風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)變更控制風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn);二是招標(biāo)審計(jì)關(guān)注分解工程項(xiàng)目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作的法律風(fēng)險(xiǎn);三是合同管理審計(jì)關(guān)注合同簽訂及執(zhí)行中違反法律、施工方資質(zhì)及違約的信用風(fēng)險(xiǎn)和重大設(shè)計(jì)變更風(fēng)險(xiǎn);四是工程造價(jià)審計(jì)關(guān)注工程造價(jià)信息不對(duì)稱(chēng)、工程造價(jià)確定與控制背離市場(chǎng)導(dǎo)致投資失控、超計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn);五是竣工決算審計(jì)關(guān)注付款流程不完善、未及時(shí)轉(zhuǎn)資、財(cái)務(wù)信息失真等風(fēng)險(xiǎn)。
2.為降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可有效提高審計(jì)效率。
由于多數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)量大，審計(jì)人員不足的矛盾，我們?cè)谌纹诤碗x任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在審計(jì)過(guò)程中，我們關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，進(jìn)一步完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，促使審計(jì)關(guān)口前移，加大對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人履職情況的監(jiān)督力度，促進(jìn)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，提高審計(jì)效率。
三、現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐的難點(diǎn)或遇到的主要問(wèn)題、解決對(duì)策
近年來(lái)，我們?cè)趯?shí)踐中不斷探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，著力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督向事前防范轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)、服務(wù)、監(jiān)督職能，有效降低了運(yùn)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。
但也存在著以下幾方面的問(wèn)題：
1.企業(yè)內(nèi)部全面風(fēng)險(xiǎn)管理才開(kāi)始起步，大家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的一些概念、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估等等還比較陌生，離建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系還有相當(dāng)距離，培育企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化尚需時(shí)日。
這對(duì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的外部環(huán)境而言，具有不小的難度。
2.雖然我們?cè)趯徲?jì)理念上較早地引入了風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，也參加了相應(yīng)的培訓(xùn)，在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中進(jìn)行了一些有益的探索。
但我們內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是：內(nèi)部審計(jì)方法比較落后，內(nèi)審人員理念未能及時(shí)轉(zhuǎn)變 ，內(nèi)部審計(jì)方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡漠，較少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素;抽樣技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用十分欠缺;缺乏對(duì)審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉。
離全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，形成一套科學(xué)、規(guī)范、行之有效的審計(jì)程序和方法，還要做大量艱苦細(xì)致的學(xué)習(xí)和探索。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式理論尚不完善。
在具體運(yùn)用過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚存在問(wèn)題：一是自身尚未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐。
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式仍存在一些過(guò)于主觀而非客觀的工作標(biāo)準(zhǔn);二是在審計(jì)實(shí)踐中還缺乏有力印證。
4.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)還無(wú)法適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不僅要求審計(jì)人員擁有管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)和會(huì)計(jì)等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專(zhuān)業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。
而事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)人員大多仍習(xí)慣按傳統(tǒng)查賬方式進(jìn)行審計(jì)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，往往無(wú)法對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)估，如果在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，就不能搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計(jì)結(jié)論，極有可能導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)失敗。
這種高素質(zhì)人才的相對(duì)缺乏，已成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開(kāi)展的瓶頸。
針對(duì)上述難點(diǎn)和主要問(wèn)題，提出如下解決對(duì)策。
1.不斷推進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體系的建設(shè)，廣泛宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、方法，組建風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)，搭建風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，借助建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系的東風(fēng)，改善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的外部環(huán)境。
2.加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。
從風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念上進(jìn)行灌輸，讓每個(gè)審計(jì)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)觀念，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法貫穿于審計(jì)工作實(shí)際中，滿(mǎn)足工作要求。
3.在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法上進(jìn)行探索、交流、總結(jié)。
加強(qiáng)不同企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法、經(jīng)驗(yàn)上互相學(xué)習(xí)、交流，總結(jié)好的做法。
同時(shí)，加強(qiáng)與科研院所的交流，就疑點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行請(qǐng)教，學(xué)習(xí)科學(xué)的工作方法，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法不斷完善，走向科學(xué)化、規(guī)范化的軌道。
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