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金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建立的有關(guān)思考的論文
摘要：從2000年至今，世界金融市場(chǎng)經(jīng)歷了一次又一次的誠(chéng)信危機(jī)，每一次危機(jī)都有公司為此付出慘痛的代價(jià)，然而卻還有公司不吸取教訓(xùn)，繼續(xù)滑向失信的深淵，最終葬送了自己。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)原則，沒(méi)有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法進(jìn)行，誠(chéng)信的重要性可見(jiàn)一斑。本文主要從外部和內(nèi)部?jī)煞矫娣治隽水?dāng)今誠(chéng)信缺失的原因，并根據(jù)現(xiàn)狀提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：金融會(huì)計(jì) 誠(chéng)信體系建立 思考
一、誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀
“中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”潘序倫先生曾經(jīng)指出：“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒(méi)有信用，也就沒(méi)有會(huì)計(jì)”。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)原則，沒(méi)有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法進(jìn)行。但是在現(xiàn)代市場(chǎng)，誠(chéng)信卻沒(méi)有被引起足夠的重視，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域尤為明顯，知名公司作假帳的丑聞不時(shí)傳出。2009年，號(hào)稱(chēng)印度“安然”的薩亞特公司虛報(bào)現(xiàn)金和銀行結(jié)余超過(guò)500億盧比（約10億美元），影響力之巨大不禁讓人想起當(dāng)年美國(guó)的誠(chéng)信風(fēng)波：2002年，從安然到世界通信、再到施樂(lè)，美國(guó)公司財(cái)務(wù)造假前仆后繼，令投資者信心動(dòng)搖。同一時(shí)期，誠(chéng)信問(wèn)題不僅困擾著美國(guó)資本市場(chǎng)，也同樣困擾著中國(guó)資本市場(chǎng)，銀廣夏、藍(lán)天股份等知名上市公司被揭露財(cái)務(wù)造假，一時(shí)間引起人們紛紛探索會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系缺失的原因及改進(jìn)措施。風(fēng)波平息后，中國(guó)金融界安靜了許多，似乎誠(chéng)信回歸，一切正常。
然而今年3月8日，中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)的一篇題為《17億！國(guó)內(nèi)最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所卷入造假丑聞》的報(bào)道又在金融界掀起了風(fēng)波。報(bào)道稱(chēng)，從2002起，當(dāng)愛(ài)建股份出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常時(shí)，其財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)上海立信選擇了與公司“合作”遮掩事實(shí)，涉嫌參與掩飾財(cái)務(wù)近17億元虧損。
二、探究原因，深層分析
愛(ài)建窩案后，人們又重新關(guān)注金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系缺失問(wèn)題。筆者通過(guò)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、上網(wǎng)搜集相關(guān)資料以及和業(yè)內(nèi)相關(guān)人員的一些交談，總結(jié)出以下4條。
1. 經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。隨著資本市場(chǎng)的逐步發(fā)展，大家對(duì)資本市場(chǎng)的功能越來(lái)越認(rèn)可。上市公司在公示財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，總會(huì)盡一切可能展示好的成果來(lái)增強(qiáng)投資者信心以及吸引更多的投資者，以期籌備到更多的資金。不僅如此，公司提供虛假信息可能會(huì)獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)好處。這就是為什么很多公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常時(shí)首先想到的就是與審計(jì)機(jī)構(gòu)“合作”遮掩。審計(jì)機(jī)構(gòu)愿意與公司“合作”，是因?yàn)槟壳皩徲?jì)機(jī)構(gòu)還處于買(mǎi)方市場(chǎng)，為了能保證自己的機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期運(yùn)轉(zhuǎn)下去，留住客源，一般會(huì)同公司妥協(xié)。所以，會(huì)計(jì)作假對(duì)雙方對(duì)沒(méi)有壞處，甚至可以說(shuō)是“雙贏”。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了雙方作假的內(nèi)在動(dòng)因，也是誠(chéng)信缺失的根本原因。
2. 會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)。會(huì)計(jì)不對(duì)稱(chēng)表現(xiàn)為企業(yè)管理當(dāng)局擁有會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)，掌握了不對(duì)外的內(nèi)部信息，從而造成了會(huì)計(jì)在利益相關(guān)者的不同分布。因?yàn)樗麄儾恢苯咏佑|公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能通過(guò)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了解公司的運(yùn)營(yíng)情況，根本沒(méi)有辦法做深入的了解，而且大多數(shù)投資者不具備會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，無(wú)法辨別財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。而且公布出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核，普通投資者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師手中有比較詳細(xì)和真實(shí)的數(shù)據(jù)做參考，又具備過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力，能審核出公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)與否，因此投資者都很信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，信任由他們審核簽字的財(cái)務(wù)報(bào)表。這就造成了公司和審核機(jī)構(gòu)“只手遮天”的局面。
3. 失信成本低，法律對(duì)失信、犯罪的震懾作用弱。目前，監(jiān)管部門(mén)主要依靠行政處罰手段打擊上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假行為，對(duì)直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的少之又少，民事賠償更是微乎其微。因此，即使造假敗露，所付出的代價(jià)也是極其有限的。目前我國(guó)對(duì)查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假主要是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開(kāi)處理”。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及具體負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師的顧慮會(huì)少很多，為避免麻煩，審計(jì)師大都會(huì)無(wú)保留意見(jiàn)。
4. 缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管因?yàn)槿藛T缺乏、沒(méi)有獨(dú)立性等原因，沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)作用。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)完后并沒(méi)有第三方進(jìn)行認(rèn)真負(fù)責(zé)的復(fù)查和審核，很難從根源上杜絕造假。我們現(xiàn)在需要的是第三只手來(lái)進(jìn)行有效地監(jiān)管。
5. 會(huì)計(jì)制度的局限性。一是會(huì)計(jì)原則本身為金融會(huì)計(jì)造假提供了操作空間�，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基本，從而發(fā)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息制造者就能夠通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)光來(lái)制造虛假業(yè)績(jī)，另外主要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想像的空間。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為金融會(huì)計(jì)造假提供了契機(jī)。跟著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)鋪，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷呈現(xiàn)，使原有的會(huì)計(jì)軌制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能完全適應(yīng)需要，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制訂及公布，這在客觀上呈現(xiàn)了一個(gè)“合規(guī)”的造假時(shí)段。
三、建立金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的幾點(diǎn)建議
1. 完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)管，確保審計(jì)的獨(dú)立性。問(wèn)卷調(diào)查表的第9題為“您認(rèn)為目前假賬成為社會(huì)生活中的‘毒瘤’，主要原因是什么”，有75%的人選擇“企業(yè)當(dāng)頭的要‘業(yè)績(jī)’”。而在第10題“您認(rèn)為造成會(huì)計(jì)信息失真的主體因素是”中，有60.58%的人選擇“單位負(fù)責(zé)人”，僅有5.79%的人選擇“一般會(huì)計(jì)人員”。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系。在這種從屬關(guān)系下，會(huì)計(jì)人員所遵循的職業(yè)道德能否進(jìn)行和所遵循的程度如何在很大程度上取決單位負(fù)責(zé)人。如果單位負(fù)責(zé)人向會(huì)計(jì)人員施壓，會(huì)計(jì)人員很難長(zhǎng)時(shí)間保證會(huì)計(jì)信息的絕對(duì)真實(shí)。說(shuō)到底，會(huì)計(jì)還是附屬于公司的上下級(jí)部門(mén)而不是單獨(dú)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，作為附屬品而沒(méi)有獨(dú)立性，怎么能獨(dú)善其身？
2. 建立多重有效、分工明確、相互協(xié)作的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)政府監(jiān)管。很多人都認(rèn)為已經(jīng)有工商、稅務(wù)等監(jiān)管部門(mén)，而且又都是政府部門(mén)，之間也有協(xié)作，為什么還要說(shuō)“建立多重有效、分工明確、相互協(xié)作的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)政府監(jiān)管”？據(jù)筆者了解，稅務(wù)部門(mén)的檢查主要有四個(gè)方面：收入方面、成本方面、費(fèi)用方面和繳稅方面，而這些檢查還是以公司的賬本為依據(jù)，也就是說(shuō)稅務(wù)部門(mén)是從公司的成果上監(jiān)督而不是過(guò)程方面。工商部門(mén)主要是查注冊(cè)資本，就是看你有沒(méi)有抽資行為，也不涉及做賬。所以這里的“金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)”不僅僅要以賬本為依據(jù)，還要從多方面進(jìn)行監(jiān)管。
3. 引導(dǎo)司法介入，加大失信、犯罪懲罰力度。前面已經(jīng)探討過(guò)，對(duì)于造假行為，追究直接責(zé)任人刑事責(zé)任的少之又少，民事賠償也是微乎其微，極其有限的造假代價(jià)在一定程度上也加劇了造假的層出不窮。如果加大懲罰力度，增強(qiáng)法律的震懾作用，不僅僅要增強(qiáng)對(duì)個(gè)人的處罰，更要加大對(duì)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰，甚至可以因此處罰公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的直接負(fù)責(zé)人，從源頭上減少造假的動(dòng)機(jī)。
4. 補(bǔ)充完善職業(yè)道德規(guī)范，建立誠(chéng)信檔案，加強(qiáng)行業(yè)自律。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還在建設(shè)完善中，社會(huì)的一些不良風(fēng)氣會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)或多或少的影響，在利益面前，在誘惑面前，會(huì)計(jì)人員是否能抵擋得住，是否能遵從職業(yè)道德，就要看會(huì)計(jì)人員自身。不論是普通會(huì)計(jì)人員還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這時(shí)候都要加強(qiáng)自律。所以我建議要加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)行業(yè)自律，從內(nèi)部提升抵御力。同時(shí)對(duì)每一位會(huì)計(jì)人員包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立誠(chéng)信檔案，真實(shí)的記錄每人的誠(chéng)信情況，檔案將隨其一生，從外部給予會(huì)計(jì)人員自律的動(dòng)力。
5. 全面推進(jìn)社會(huì)的信用體系建設(shè)，為金融會(huì)計(jì)的誠(chéng)信體系建設(shè)創(chuàng)造良好的條件和根基。會(huì)計(jì)只是社會(huì)的一部分，全面推進(jìn)社會(huì)的信用體系建設(shè)，提高全社會(huì)的信用水平，作為整體一部分的金融會(huì)計(jì)，在這個(gè)良好的土壤里才能健康、快速的發(fā)展。
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