淺談兩種金融工具會計核算比較論文

時間：2022-10-08 13:19:08 金融畢業(yè)論文我要投稿

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淺談兩種金融工具會計核算比較論文

　　摘要：《企業(yè)會計準則第22號—金融工具的確認和計量》對交易性金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)做了具體的規(guī)定，這兩種工具具有各自不同的會計處理方法。本文以新會計準則為背景對交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)進行了簡單的分析與比較。

淺談兩種金融工具會計核算比較論文

　　關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 會計核算比較

　　一、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)概述

　　《企業(yè)會計準則第22號—金融工具的確認和計量》將金融資產(chǎn)分為了一下四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。

　　交易性金融資產(chǎn)便屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，它主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的資產(chǎn)，企業(yè)持有該項資產(chǎn)以便從金融工具的短期價格波動中獲利。

　　根據(jù)會計準則的規(guī)定，我們可以將劃分為交易性金融工具的情形可歸納為以下三種：1、準備在短期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)或準備在短期內(nèi)回購的金融負債。2、衍生工具包括衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負債。但是，被指定且為有效套用期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并需通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。3、有客觀證據(jù)表明企業(yè)采用短期獲利方式進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分。

　　可供出售金融資產(chǎn)是指未被劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)”或“持有至到期投資”或“貸款和應(yīng)收款項”的其他非衍生金融資產(chǎn)，它們或是在初始確認時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)，或是在初始確認以后因原本劃分為“持有至到期投資”的金融資產(chǎn)不再符合該類的定義而被重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。該類金融資產(chǎn)主要分為兩類：1、在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并需要通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)。2、其他可供出售金融資產(chǎn)。

　　二、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會計核算比較

　　下面筆者主要從金融資產(chǎn)會計核算的常用方面對交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)進行了比較分析。

　　為核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。

　　交易性金融資產(chǎn)在取得時按公允價值計入投資成本，交易費用計入當期損益(投資收益)，而可供出售金融資產(chǎn)的交易費用直接計入其成本中。例如：長江公司2011年5月5日購入甲公司2010年5月1日發(fā)行的面值200000元，利率6%，5年期公司債券（按年付息，到期還本），購入價格215000元，交易稅費1500元；公司將該批債券劃為交易性金融資產(chǎn)管理。則長江公司應(yīng)作的會計分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—債券（成本） 201500

　　應(yīng)收利息 12000

　　投資收益 1500

　　貸：銀行存款 215000

　　實際支付價款中如果包含有利息或未支付的股利，計入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”；在持有期獲得的利息或股利計入“投資收益”，處置或出售交易性金融資產(chǎn)，實際收入與賬面價值之差計入“投資收益”，同時調(diào)整公允價值變動損益；期末交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按市價列報，市價與賬面價值之差計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　對可供出售金融資產(chǎn)進行相關(guān)會計核算時，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”“資本公積—其他資本公積”等科目。

　　取得持有至到期投資時按全部價款計算，包括直接交易費用。不包括：1、債券的溢價與折價（確認為“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”）。2、包含的已確認尚未收到的利息，若采用分期付息方式，則確認為“應(yīng)收利息”（同交易性債券），若是采用一次還本付息方式，則確認為“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”�？晒┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)債券折溢價的攤銷同持有至到期投資一樣，債券溢折價的攤銷實質(zhì)是對債券利息的調(diào)整，計算公式如下：

　　應(yīng)收利息-溢價攤銷額=利息收入

　　應(yīng)收利息+折價攤銷額=利息收入

　　在確定攤銷額時，常采用實際利率法：

　　應(yīng)收利息=面值×票面利率；

　　利息收入=上期債券攤余價值×實際利率

　　而實際利率按照公式：債券購買成本=債券到期本金折現(xiàn)值+各期利息折現(xiàn)值（此為發(fā)行債券定價模型）求得。

　　需要注意的是在年末處理上，與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別在于：年末按公允價值調(diào)整賬面價值，差額記入“資本公積——其他資本公積”

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　交易性金融資產(chǎn)不需要進行減值處理，但當可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值是，首先要將前期公允價值變動已記入所有者權(quán)益的金額轉(zhuǎn)出（資本公積——其他資本公積），差額部分再記入公允價值變動

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積——其他資本公積