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試論企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立論文
構建企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》等法規(guī)對企業(yè)提出的重要任務,也是企業(yè)適應新的競爭形勢、防范經(jīng)營風險的迫切需要。在公司制企業(yè)的基本制度中，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)起著重要的基礎性作用，其控制目標與公司治理具有內(nèi)在的不可分割的辯證關系。內(nèi)部會計控制是一種動態(tài)的系統(tǒng)工程,有效的內(nèi)部會計控制有助于在合理程度上提高企業(yè)運營的效果和效率，保護企業(yè)資產(chǎn)，確保財務報告的可靠性以及企業(yè)對法律法規(guī)的遵守。本文將對企業(yè)內(nèi)部會計控制的框架、存在的問題以及如何完善內(nèi)部控制制度等有關問題進行初步分析。
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的框架
1、企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境
控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機,它奠定組織的風紀和結(jié)構，塑造企業(yè)文化和正確的價值觀,并影響企業(yè)員工的控制意識和工作能力，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎。內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境�？刂骗h(huán)境狀況取決于公司治理結(jié)構，即公司權力層如何架構，具體則指股東會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理之間的權責分配關系。公司治理結(jié)構的優(yōu)劣取決于董事會的作用，構建內(nèi)部控制首先要把董事會構架好,這是公司內(nèi)部控制的重要源頭。
2、企業(yè)內(nèi)部會計控制的風險評價
構建內(nèi)部控制同樣不能忽視企業(yè)內(nèi)、外部的各種風險因素,包括經(jīng)營風險、財務風險等。風險評價即對影響目標實現(xiàn)的風險進行判斷與分析并采取應對措施的過程。風險評價是一個需要重點考慮的因素,每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風險,這些風險都必須加以評價,以找出有效的應對方法。評價風險的先決條件是制定目標,以工作目標為風險評估的起點,找出控制環(huán)境諸要素中可能導致工作目標不能如期實現(xiàn)的關鍵控制點,通過對其風險程度的評估，并采取科學控制風險的措施，積極有效地加以控制,從而保證其工作目標的實現(xiàn)。由于經(jīng)濟、法律及管理的環(huán)境等內(nèi)外部因素不斷變化,企業(yè)主動地發(fā)現(xiàn)和處理由于情況變化所帶來的風險是很有必要的。
3、企業(yè)內(nèi)部控制評價
為了使內(nèi)部會計控制的評價具有客觀性,董事會應對公司內(nèi)部會計控制的建立、完善和有效運行負責。建立內(nèi)部會計控制框架主要是為了通過“不喪失控制授權”來保證公司有效運行、完成公司的經(jīng)營目標；內(nèi)部會計控制應成為董事會抑制管理當局短期行為、保證法律、公司政策及董事會決議切實貫徹實施的手段；內(nèi)部會計控制是董事會解決信息不對稱、保證會計信息真實可靠的重要手段。因此,為有效實施內(nèi)部會計控制，應規(guī)范公司治理結(jié)構，確立董事會的核心地位，并明確管理當局對公司內(nèi)部會計控制應承擔的責任,使其真正意識到內(nèi)部會計控制的重要性。
4、企業(yè)內(nèi)部會計控制信息
內(nèi)部會計控制的全過程需要高質(zhì)量的信息以及順暢的溝通。信息與交流,就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員、其他相關人員以及企業(yè)外的有關部門（人員及時提供信息,通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。企業(yè)還應關注與企業(yè)外部的溝通問題,外部溝通(如客戶、供應商、審計師等）有助于管理層建立企業(yè)目標，向外傳遞企業(yè)理念和工作標準，并從外部了解內(nèi)部控制的運行狀況。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
1、內(nèi)部會計控制的風險評估薄弱
COSO報告認為，公司必須設立可辯認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的各種風險,并適時加以處理。公司應該對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢，長處與短處，對外分析外界的機會和威脅,考慮自己的生存機遇。目前存在的問題是：公司片面追求財務杠桿的運用，忽視經(jīng)營風險，市場分析不充分,風險控制失效，以致影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時調(diào)整。
2、內(nèi)部會計控制信息和溝通缺乏
信息系統(tǒng)是指記錄、處理、歸納、報告等單位經(jīng)濟業(yè)務、保持相關資產(chǎn)、負債及所有者權益的記錄及方法。信息系統(tǒng)不僅能夠使經(jīng)營者了解競爭對手的經(jīng)營狀況,了解市場的發(fā)展變化，而且還應該借助財務報告等形式向社會提供必要的信息。目前存在的問題是:信息與溝通系統(tǒng)不夠完善,缺乏應有的可靠性，其作用僅是傳遞信息的工具，溝通的效果不夠明顯，沒有達到提高效率的目的。實際上,信息和溝通系統(tǒng)不僅能夠協(xié)調(diào)各方利益,使各級管理者確保對自己責任范圍的控制，及時掌握營運的狀況和組織中發(fā)生的事情,而且能夠利用反饋信息對失誤采取盡可能的補救措施。
3、內(nèi)部會計控制的監(jiān)控不力
監(jiān)控是一種隨著時間的推移及內(nèi)外部因素的變動而不斷地對企業(yè)內(nèi)部控制框架進行評價的過程。常用的監(jiān)控形式是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的職能不僅在于監(jiān)督公司的內(nèi)部會計控制是否被執(zhí)行,還應該幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造。但是目前公司中關于內(nèi)部審計機構的設置情況不有些上市公司同時設立審計委員會和審計部,大部分公司只設立審計部。對審計部的定位也各種各樣,有的由監(jiān)事會領導，有的由董事會領導,還有的由總會計師領導等等，這種情況容易造成責任不明。對于規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務復雜的企業(yè)，可同時設置審計委員會和審計部，審計部應由董事會領導（董事長與總經(jīng)理分勘,并在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導,這樣的安排可以加強董事會對總經(jīng)理的監(jiān)控,緩解內(nèi)部人員控制的現(xiàn)象。
三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策和建議
1、強化內(nèi)部會計控制環(huán)境
許多企業(yè)把內(nèi)部會計控制仍然視為規(guī)章制度的制定和執(zhí)行問題,卻忽視了控制環(huán)境基礎的建設工作。突出表現(xiàn)在沒有樹立統(tǒng)一的、正確的企業(yè)文化和道德標準，導致許多違法經(jīng)營或不公正處理與利益相關者關系的行為。例如侵害消費者利益、篡改財務數(shù)據(jù)、不公正的對待雇員等。許多管理層人士非但不能以身作則，反而推波助瀾甚至授意指使,嚴重損害公司的控制環(huán)境。典型的一個表現(xiàn)就是,我國上市公司已經(jīng)披露的財務報告舞弊案例，絕大多數(shù)在于公司管理層的授意、指示下進行違法、違規(guī)操作。沒有良好的控制環(huán)境,公司的其他控制要素就注定無法有效的發(fā)揮作用。強化控制環(huán)境需要全面考慮控制環(huán)境各子元素的要求，而我國企業(yè)在這一領域的當務之急是解決以下幾個問題。
(1)建立公司統(tǒng)一的價值觀和道德標準,并制定員工行為準則。價值觀的建立必須脫離贏利高于一切的思想,應認真考慮道德問題，考慮企業(yè)的社會責任，即合法、公平、公正地處理企業(yè)與利益相關各方的關系。正確價值觀建立后,企業(yè)高層管理者還應從企業(yè)特定環(huán)境出發(fā),對員工在工作中如何應用這些價值觀提供進一步的指導,而這是員工行為準則應當解決的問題。
(2避免將業(yè)績評估和激勵機制建立在對能否實現(xiàn)短期財務指標的單一關注上。很多公司的業(yè)績評估和激勵機制僅僅關注短期財務指標。例如年度銷售額的增長比例和凈利潤數(shù)額，而管理層的薪酬與這些指標的實現(xiàn)程度高度相關,加上這些指標很可能制定的并不現(xiàn)實，這就給了管理層很強的舞弊動因。認識到這一點后,企業(yè)應當考慮改善管理層的業(yè)績評估和激勵機制,將長、短期目標結(jié)合。例如運用平衡計分卡的思路,從而分散管理層對短期財務指標的過度關注,降低舞弊的誘惑力。
(3)加強崗位分析,落實控制責任。企業(yè)應對內(nèi)部關鍵的崗位設置及崗位的職責和權限進行系統(tǒng)的分析和梳理。在此基礎上,對特定崗位的員工學識、經(jīng)驗、能力和道德素質(zhì)等方面的要求予以書面規(guī)定,形成崗位說明書。企業(yè)應依據(jù)崗位說明書來指導員工招聘、考核、薪酬和職位變動等人力資源管理行為，從而確保關鍵崗位員工能夠認同公司價值觀并有能力履行內(nèi)部會計控制責任,降低關鍵崗位優(yōu)秀員工的流失率。
2、建立健全風險管理控制
風險控制要求企業(yè)樹立風險意識,針對各個風險控制點,建立有效的風險管理系統(tǒng)。如果企業(yè)對面臨的風險因素及其重大程度沒有準確掌握，內(nèi)部會計控制設計便可能存在冗余或者不足的情況,造成企業(yè)資源的浪費或者導致不利事件的發(fā)生。企業(yè)應當考慮其經(jīng)營環(huán)境的特點和可利用資源情況,建立適合自己的風險管理機制。企業(yè)可以考慮建立專門的風險管理職能。例如風險管理部門，使用公認的風險管理框架，牽頭管理企業(yè)的風險因素監(jiān)控、風險評估和風險應對等工作，并向企業(yè)高層管理者匯報。企業(yè)也可以有效地利用內(nèi)部審計部門的工作完成重大風險的管理職能。除了集中的風險管理職能外,企業(yè)也應當強化全體員工的風險管理意識,確保各級員工能夠在日常工作中有效地發(fā)現(xiàn)新的風險因素或者原有風險因素的變化情況，并及時向風險管理責任部門和人員匯報，最終提請相關管理層設計并實施應對措施。此外,企業(yè)還必須關注企業(yè)內(nèi)部的重大情況變化。例如關鍵崗位員工的變動、使用新的信息系統(tǒng)、公司經(jīng)營規(guī)模迅速增長、公司經(jīng)營模式發(fā)生變化等。對于這些內(nèi)部變化所導致的風險因素，必須能夠準確的掌握和詳細的評估，在此基礎上有預見性地制定高風險防范措施并考慮對現(xiàn)行內(nèi)部會計控制措施進行更新，方能確保內(nèi)部會計控制設計始終符合企業(yè)的具體目標和風險承受能力。
3、對內(nèi)部會計控制的設計和執(zhí)行進行有效監(jiān)督、檢查
內(nèi)部控制的設計的充分性需要定期檢查,而控制是否按照設定的程序運行也需要進行監(jiān)督。如果沒有有效的監(jiān)督機制，企業(yè)管理層根本無從準確獲知。而監(jiān)督機制的建立要注重自我監(jiān)督與獨立評估并重。各級管理層首先應在日常的經(jīng)營管理過程中注重對內(nèi)部會計控制有效性的監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊等異常情況,不僅要就事論事的加以處理，還必須考慮其中是否隱含了內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞的信號，亡羊補牢，懲前毖后。同時，單位或者流程的負責人應考慮使用專業(yè)化的工具，或在有關咨詢機構的協(xié)助下,依據(jù)其自身對風險情況的掌握，定期對所轄單位或流程的內(nèi)部會計控制有效性進行自我評價,并將自我評價的結(jié)果上報上級單位。這樣做，一方面能夠提高普通員工對內(nèi)部會計控制工作重要性的認識，提升控制環(huán)境的水平；另一方面管理者主導的內(nèi)部會計控制自我評估工作如果真抓實干，往往能夠比外部獨立的評估做得更加細致，對成本和收益的把握更加準確,對于發(fā)現(xiàn)的漏洞所設計的改善措施也更加容易推行。
總之,企業(yè)內(nèi)部會計控制應該針對不同的控制對象制定相應的控制制度，實行會計工作的統(tǒng)一管理，嚴格執(zhí)行會計制度和會計操作規(guī)程，運用計算機技術實施內(nèi)部會計控制，嚴禁設置賬外賬,嚴禁亂用會計科目，嚴禁編制和報送虛假會計信息，以確保會計信息的真實、完整和合法。
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