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淺析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響的論文
本文主要研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響，并針對(duì)后期出現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析研究，提出了一些相關(guān)的改進(jìn)意見。
0引言
受2008年以來美國次貸危機(jī)引發(fā)的影響，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)暫且放緩，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有些沖擊，黨中央國務(wù)院決定實(shí)行積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。增值稅制度轉(zhuǎn)型改革，可以很大程度上消除我國原來生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，達(dá)到減輕稅負(fù)的作用;同時(shí)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，固定資產(chǎn)的購進(jìn)、計(jì)提折舊的活動(dòng)產(chǎn)生了很大的影響，間接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及公司盈利狀況產(chǎn)生不可忽視的作用。基于此，本文主要研究在增值稅轉(zhuǎn)型背景下企業(yè)涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)問題、會(huì)計(jì)核算的變化，以及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等相關(guān)事項(xiàng)的影響，分析轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)的問題，探討改進(jìn)意見，為企業(yè)更好的發(fā)展提供借鑒。
1增值稅會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響
1.1對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響
1.1.1對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及凈值的影響
在消費(fèi)型增值稅上，企業(yè)購買生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性扣除，初始計(jì)量時(shí)減輕了增值稅稅負(fù);由于對(duì)固定資產(chǎn)原值確認(rèn)的降低，其折舊和計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備必然要比轉(zhuǎn)型前少，固定資產(chǎn)原值、折舊以及凈值會(huì)相應(yīng)減少。
1.1.2對(duì)存貨項(xiàng)目和資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部結(jié)構(gòu)的影響
消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)為生產(chǎn)型增值稅后，累計(jì)折舊的確認(rèn)減少，折舊中有一部分價(jià)值計(jì)入制造費(fèi)用，使計(jì)入半成品和產(chǎn)成品的產(chǎn)品成木卜降，因此企業(yè)存貨項(xiàng)目金額會(huì)卜降、貨幣資金項(xiàng)目增加。
1.2對(duì)負(fù)債結(jié)構(gòu)的影響
1.2.1對(duì)長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息的影響
增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)會(huì)加大對(duì)固定資產(chǎn)的投資，在自有資金足的情況下會(huì)以貸款支持投資，如果企業(yè)向銀行貸款，則會(huì)使企業(yè)“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付利息”項(xiàng)目余額增加，企業(yè)的借款及利息支出可能明顯增加而導(dǎo)致負(fù)債率上升。
1.2.2對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)的影響
增值稅轉(zhuǎn)型后，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額抵扣，這樣企業(yè)應(yīng)交增值稅降低，資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債降低，企業(yè)整體負(fù)債也會(huì)降低。
2增值稅會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)損益狀況的影響
2.1對(duì)利潤(rùn)總額的影響
(1)增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加降低，增加利潤(rùn)總額。
(2)企業(yè)所得稅有所增加，但其增幅小于稅后利潤(rùn)增幅，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)使企業(yè)的整體稅負(fù)降低，可以調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資的積極性。
(3)減少期間費(fèi)用，增加利潤(rùn)總額，增值稅轉(zhuǎn)型后，由于進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣作用，使得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減少，累計(jì)折舊也相應(yīng)減少，累計(jì)折舊的減少使得計(jì)入“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”科目的金額也相應(yīng)減少，期間費(fèi)用的減少直接增加利潤(rùn)總額。
2.2對(duì)凈利潤(rùn)的影響
新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣，導(dǎo)致實(shí)際繳納的增值稅額大幅下降，相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)降低，費(fèi)用減少使得當(dāng)年利潤(rùn)有所上升、但同時(shí)固定資產(chǎn)的增加導(dǎo)致折舊費(fèi)用上升，財(cái)務(wù)費(fèi)用也可能由于貸款的增加而上升，從而抵消了部分由于增值稅抵扣所帶來利潤(rùn)上升的好處。
3增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理存在問題分析及改進(jìn)建議
3.1增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)問題分析
3.1.1 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額確認(rèn)方式相悖
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅采用的是發(fā)票抵扣法，實(shí)質(zhì)上是一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制，銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)卻按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，二者產(chǎn)生的分歧，造成資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”可能包含有提前確認(rèn)的“遞延增值稅資產(chǎn)”。此外，進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)方式也與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告相悖。
3.1.2固定資產(chǎn)、存貨等成木信息缺乏可比性
轉(zhuǎn)型后，把經(jīng)濟(jì)主體劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。增值稅一般納稅人成本核算中不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而小規(guī)模納稅人成木包含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。故而對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，增值稅納稅人身份的劃分容易造成不同納稅人的實(shí)際稅負(fù)不公，有違稅法中性原則。
3.1.3未能充分披露增值稅費(fèi)用信息
應(yīng)交增值稅作為價(jià)外稅，只通過資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)交稅費(fèi)科目部分反映、企業(yè)購銷應(yīng)稅項(xiàng)目差價(jià)包含的權(quán)責(zé)發(fā)生制意義上的增值稅費(fèi)用既不列示反映在利潤(rùn)表中，又不能通過報(bào)表附注清晰披露，無法符合財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露原則。
3.2完善增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理的建議
3.2.1確認(rèn)的范圍與時(shí)間
確認(rèn)范圍涉及到稅法與會(huì)計(jì)制度在銷售收入口徑上不一致的規(guī)定，如視同銷售行為。確認(rèn)時(shí)間與增值稅會(huì)計(jì)核算原則有關(guān)。目前確認(rèn)企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，而確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)遵循一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制，這就讓會(huì)計(jì)信息使用者無法從銷售收入與當(dāng)期繳納增值稅的比例關(guān)系上判斷企業(yè)是否合理地計(jì)算并繳納稅金，會(huì)計(jì)資料可比性的削弱降低了會(huì)計(jì)信息的有用性、針對(duì)會(huì)計(jì)處理存在的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)處理原則不一致的情形，少數(shù)不法企業(yè)利用其進(jìn)行違規(guī)避稅行為。為此，其范圍和確認(rèn)時(shí)間口徑上要保持一致。
3.2.2初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)
初始確認(rèn)上，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)不同情況分為當(dāng)期抵扣的“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”，與留待未來抵扣的“遞延增值稅資產(chǎn)”，后續(xù)確認(rèn)時(shí)每一期企業(yè)都要重新復(fù)核當(dāng)期的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和留待未來抵扣的遞延增值稅資產(chǎn)。待抵扣的遞延增值稅資產(chǎn)確認(rèn)要與未來一定期間發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額相配比。
3.2.3計(jì)量
在資產(chǎn)負(fù)債上，對(duì)于當(dāng)期和以前期間共同形成的應(yīng)交增值稅，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的預(yù)期應(yīng)交納(或返還)的稅額計(jì)量。在遞延增值稅資產(chǎn)的計(jì)量方面，未來對(duì)應(yīng)的增值銷項(xiàng)稅發(fā)生可能性小于50%，應(yīng)不予在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)與列示。
3.2.4表內(nèi)列示與表外披露
關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)信息披露方面，以前的《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》和《增值稅納稅申報(bào)表》都是為了稅務(wù)部門的信息需要，反映增值稅納稅活動(dòng)信息。因此，應(yīng)要求資產(chǎn)負(fù)債表中增加“遞延增值稅資產(chǎn)”項(xiàng)目作為非流動(dòng)資產(chǎn)借項(xiàng)進(jìn)行列示反映;資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，即是權(quán)責(zé)發(fā)生制上企業(yè)應(yīng)交增值稅額。為清晰地反映企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅費(fèi)用，在報(bào)表附注上對(duì)增值進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相抵后的實(shí)際稅負(fù)(應(yīng)稅項(xiàng)目購銷差價(jià))對(duì)“增值稅費(fèi)用”內(nèi)容進(jìn)行反映，同時(shí)應(yīng)披露新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額等信息，以及其他與增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目相關(guān)的重要信息。
4結(jié)語
消費(fèi)型增值稅現(xiàn)己被世界絕大部分發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家所采用，只有極少數(shù)國家仍采用生產(chǎn)型增值稅，增值稅的轉(zhuǎn)型，是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更好地與世界接軌。針對(duì)稅法上的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)人員在相關(guān)的處理上也做出了相應(yīng)調(diào)整，體現(xiàn)了稅法與會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性、轉(zhuǎn)型后，從總體上講，可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加固定資產(chǎn)的投資額，達(dá)到刺激經(jīng)濟(jì)，尤其是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的作用。盡管轉(zhuǎn)型后在相關(guān)問題的會(huì)計(jì)處理上，仍有一些欠缺，但這并不影響其對(duì)經(jīng)濟(jì)及國民生產(chǎn)水平產(chǎn)生的利好現(xiàn)象、相信隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國在該領(lǐng)域經(jīng)驗(yàn)的積累相關(guān)問題一定會(huì)解決。
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