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研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算方法
研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算方法【1】
摘要:項(xiàng)目研發(fā)已經(jīng)成為企業(yè)的一個(gè)重要組成部分，鑒于此，本文首先分析了當(dāng)前研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的不足之處，提出了項(xiàng)目研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)思路和措施。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算方法 分析 研發(fā)支出
一、研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息需求
1.投資者
研發(fā)項(xiàng)目目前在一些企業(yè)中受到越來(lái)越多的重視，因?yàn)橐粋�(gè)成功的研發(fā)項(xiàng)目可以為企業(yè)創(chuàng)造較為豐厚的收益，由此可知，研發(fā)項(xiàng)目亦是投資者。
相關(guān)學(xué)者已經(jīng)證實(shí)，研發(fā)支出的會(huì)計(jì)信息具有價(jià)值相關(guān)性。
2.企業(yè)管理者
企業(yè)目前已經(jīng)逐漸成為了國(guó)家研發(fā)投資的主要對(duì)象，尤其是一些高新技術(shù)企業(yè)。
因此，企業(yè)中用于項(xiàng)目研發(fā)的投資額度和研發(fā)支出的強(qiáng)度也逐漸擴(kuò)大。
項(xiàng)目研發(fā)的費(fèi)用是一類非常稀有的資源，作為企業(yè)的管理者，也越來(lái)越重視研發(fā)支出的效果問題以及效率問題。
所以，讓企業(yè)的管理者掌握所有項(xiàng)目的總體研發(fā)支出和細(xì)化支出，這樣便可恰當(dāng)?shù)陌才叛邪l(fā)支出強(qiáng)度和費(fèi)用，以至于最終使項(xiàng)目研發(fā)支出的效率顯著提高。
3.稅務(wù)部門
依照當(dāng)前最新的稅法，所有國(guó)內(nèi)企業(yè)、外資企業(yè)、高等院�；蚩蒲袡C(jī)構(gòu)，只要其財(cái)務(wù)制度健全并且實(shí)行查賬征稅，那么這些企業(yè)或部門所研發(fā)的產(chǎn)品、專利、工藝或技術(shù)所需要的投資金額，在百分之一百扣除的基礎(chǔ)上，還可以按照當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的百分之五十在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。
所以，相關(guān)的稅務(wù)部門必須給企業(yè)或科研部門提供恰當(dāng)?shù)难邪l(fā)支出費(fèi)用的范圍或者非常準(zhǔn)確的研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息。
二、目前研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算存在的不足
目前最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定，所有企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)過程中產(chǎn)生的支出，應(yīng)該在發(fā)生當(dāng)期歸集以后計(jì)入損益，當(dāng)費(fèi)用產(chǎn)生的時(shí)候，記為：“借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出;貸：原材料、應(yīng)付職工工資等相關(guān)科目”;期末記為“借：管理費(fèi)用，貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”;研究階段的支出在某特定條件下確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，即資本化。
支出產(chǎn)生時(shí)，記為“借：研發(fā)支出――資本化支出，貸：銀行存款、原材料等相關(guān)科目”;研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)后，記為“借：無(wú)形資產(chǎn)――XXX，貸：研發(fā)支出――資本化支出”。
此規(guī)定存在以下2個(gè)方面的問題和不足：
(1)根本就區(qū)分不開哪個(gè)是研究階段，哪個(gè)是開發(fā)階段;
(2)未對(duì)會(huì)計(jì)核算范疇和揭露作出明確和詳細(xì)的規(guī)定。
三、研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)思路和措施
從上面的分析，可以清晰的看出，對(duì)于項(xiàng)目研發(fā)支出的大大刀闊斧的改革，所利用的方法是將資本化和費(fèi)用化同時(shí)進(jìn)行，但是費(fèi)用化和資本化要有明確的界限。
以下從五個(gè)方面來(lái)闡述改革的思路和措施。
1.研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化與資本化界線應(yīng)明確
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》中的第7條有著這樣的條款，任何科研部門或者企業(yè)自身內(nèi)部的研究項(xiàng)目的支出，必須和研究階段支出和開發(fā)階段支出進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。
項(xiàng)目在研究階段，其研發(fā)支出需要費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，在會(huì)計(jì)上需要計(jì)到研發(fā)支出，到最后再費(fèi)用化的支出費(fèi)用轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，在最新一期的損益中列出開支。
研發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段的所有費(fèi)用支出，滿足條件的，作為無(wú)形資產(chǎn)。
即前期將這部分研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用掛帳，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
但區(qū)別于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定并不明確，而且依照稅收規(guī)定，不管是科研部門或企業(yè)產(chǎn)生的在項(xiàng)目研究階段發(fā)生的費(fèi)用還是在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段產(chǎn)生的費(fèi)用都可以收到優(yōu)惠政策的惠澤，對(duì)于沒有變?yōu)闊o(wú)形資產(chǎn)的，根據(jù)法規(guī)，在扣除實(shí)際的基礎(chǔ)上，在根據(jù)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的百分之五十扣除;對(duì)于變?yōu)闊o(wú)形資產(chǎn)的，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的百分之一百五十?dāng)備N。
這兩種處理方法企業(yè)最終享受的優(yōu)惠總額相同，但每年的稅前納稅調(diào)減金額存在時(shí)間性差異。
目前許多企業(yè)出于稅收籌劃的考慮，無(wú)論是項(xiàng)目研究費(fèi)用，還是項(xiàng)目的開發(fā)費(fèi)用，均納入項(xiàng)目管理費(fèi)用中的項(xiàng)目技術(shù)開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目下，而且在當(dāng)年一次性按費(fèi)用的百分之一百五來(lái)扣除，并不是按照項(xiàng)目開發(fā)階段和項(xiàng)目研究階段來(lái)進(jìn)行合適的區(qū)分。
從企業(yè)發(fā)生的研究階段費(fèi)用和開發(fā)階段費(fèi)用分析來(lái)看，開發(fā)階段費(fèi)用占的比重較大，尤其是在原材料的試用過程中，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣機(jī)、樣品及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等費(fèi)用。
這里許多費(fèi)用應(yīng)該形成無(wú)形資產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)按形成無(wú)形資產(chǎn)成本的百分之一百五攤銷。
假如無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限十年，則每年可攤銷的僅為百分之十五。
所以稅收政策上應(yīng)進(jìn)一步明確兩個(gè)階段的劃分原則，減少企業(yè)隨意操作的空間。
2.確定研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的范疇
筆者建議根據(jù)成本會(huì)計(jì)核算的規(guī)則，將研發(fā)支出設(shè)置成“工、料、費(fèi)”三類核算范疇。
“工”主要包括研發(fā)人員的工資福利待遇; “料”主要囊括了項(xiàng)目研發(fā)過程中消耗的燃料、材料與動(dòng)力費(fèi)用;“費(fèi)”包括了新研發(fā)的產(chǎn)品的新工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和與研發(fā)關(guān)的技術(shù)資料翻譯費(fèi)、圖書資料費(fèi);各種其他費(fèi)用等。
在以上的費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)生時(shí)，記“借：研發(fā)支出――XXX項(xiàng)目――直接人工、直接材料、間接費(fèi)用貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付研發(fā)職工工資等”;與此同時(shí)，采取特定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目收益的一些相同的研發(fā)支出，例如，可以采用研發(fā)人員當(dāng)前的研究工時(shí)或各個(gè)不同研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行合理分配。
3.研發(fā)支出信息的揭露
就當(dāng)前研發(fā)支出信息揭露缺失和不規(guī)范的現(xiàn)狀，筆者建議在會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋中，單獨(dú)列舉每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展和總括費(fèi)用等情況。
四、總結(jié)
研發(fā)在企業(yè)中的地位顯得越來(lái)越重要，其重要性也越來(lái)越得到人們的認(rèn)同，因此對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息的需要也逐漸增加。
目前的處理方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要。
在本文中，采用成本會(huì)計(jì)核算的思想，雖然從某種程度上來(lái)說增加了會(huì)計(jì)核算的工作量，但卻提高了研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息的含量，從而滿足信息需要者的需要。
參考文獻(xiàn)：
[1]李月娥，劉磊.研發(fā)支出的部分資本化構(gòu)想[J].會(huì)計(jì)之友，2010(12)
[2]李偉毅.在新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理[J].會(huì)計(jì)之友，2009(18)
企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)【2】
【摘要】本文概述了企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的重要性，探討了現(xiàn)行的研發(fā)型支出會(huì)計(jì)核算方法存在的不足，建議研發(fā)新的支出會(huì)計(jì)核算不區(qū)分研究與開發(fā)階段，借鑒壞賬準(zhǔn)備及成本會(huì)計(jì)核算的思路，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無(wú)形資產(chǎn)分別進(jìn)行預(yù)計(jì)資本化和資本化兩種會(huì)計(jì)處理，來(lái)滿足不同層面的不同需求。
【關(guān)鍵詞】研發(fā)支出;會(huì)計(jì)核算;資本化
一、研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息需求的多樣化
在世界經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的快速發(fā)展加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)不惜加大投入人力、物力、財(cái)力進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)，研發(fā)支出占企業(yè)總支出的比重也越來(lái)越大。
隨著企業(yè)投資者、企業(yè)管理者稅務(wù)部分的各種需求的涌現(xiàn)，單純的研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算思路已經(jīng)無(wú)法滿足需求。
1、企業(yè)管理者
目前企業(yè)已成為全社會(huì)開展研發(fā)活動(dòng)的主體。
尤其是一些高新技術(shù)企業(yè)。
因此，企業(yè)用于研發(fā)的投資額度和強(qiáng)度也逐漸擴(kuò)大。
作為企業(yè)的管理者，也越來(lái)越重視研發(fā)支出的效果及效率問題。
所以，讓企業(yè)的管理者掌握研發(fā)項(xiàng)目的總體投入和構(gòu)成，可恰當(dāng)?shù)陌才叛邪l(fā)支出的投入額度和力度，最終使研發(fā)支出的效率最大化。
2、投資者
研究開發(fā)實(shí)際上也是一種投資行為，其目的旨在通過技術(shù)革新，最終達(dá)到新產(chǎn)品的開發(fā)與推廣，并形成技術(shù)專利等。
因此研發(fā)投資在很大程度上無(wú)異于其他的投資行為，也為企業(yè)也帶來(lái)了豐厚的利潤(rùn)。
因此，研發(fā)支出的會(huì)計(jì)信息具有非常高的價(jià)值。
對(duì)于投資者來(lái)說，通過了解企業(yè)研發(fā)支出的總額、結(jié)構(gòu)、投入方向，從而為其投資決策行為提供依據(jù)。
3、稅務(wù)部門
依照新稅法規(guī)定，所有國(guó)內(nèi)企業(yè)、外資企業(yè)等機(jī)構(gòu)，只要其財(cái)務(wù)制度健全且實(shí)行查賬征稅，則這些企業(yè)或部門所研發(fā)的產(chǎn)品、專利、工藝或技術(shù)所需要的投資金額，在全額扣除的基礎(chǔ)上，還可按照當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的百分之五十在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。
因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家執(zhí)法機(jī)構(gòu)，代表國(guó)家利益，需要企業(yè)提供一個(gè)合理的研發(fā)支出范圍以及準(zhǔn)確的研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息。
二、目前研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算存在的不足
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出;研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;“借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出;貸：原材料、累計(jì)折舊等科目”;期末“借：管理費(fèi)用，貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”。
開發(fā)階段的支出，滿足給定條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);開發(fā)階段的支出，“借：研發(fā)支出——資本化支出，貸：原材料、銀行存款等科目”;研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)后“借：無(wú)形資產(chǎn)—××專利，貸：研發(fā)支出——資本化支出”。
該核算存在以下幾點(diǎn)不足之處：
1、在日常核算中很難判斷并區(qū)分研究與開發(fā)活動(dòng)的范圍
研究開發(fā)項(xiàng)目可能周期較長(zhǎng)，過程交錯(cuò)反復(fù)，研究和開發(fā)活動(dòng)很可能同時(shí)交叉進(jìn)行，而更多依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷可能導(dǎo)致企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)而主觀操控利潤(rùn)，有目的性地劃分這兩個(gè)階段，從而使會(huì)計(jì)核算的信息有失客觀公允。
2、研發(fā)階段的劃分不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則
將研發(fā)支出的核算劃分為研究階段和開發(fā)階段。
雖然在一定程度上簡(jiǎn)化了核算，但卻不能夠體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。
如：對(duì)于研發(fā)支出的構(gòu)成劃分不夠細(xì)化，研究階段研發(fā)支出的費(fèi)用化處理，很難避免人為操縱利潤(rùn)的主觀行為，導(dǎo)致所得稅漏繳或少交。
三、研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)思路和具體會(huì)計(jì)處理
基于以上分析，本文認(rèn)為，不再區(qū)分研究與開發(fā)階段，借鑒成本會(huì)計(jì)核算的思路，重新確定研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目和核算范圍，以研發(fā)項(xiàng)目最終是否形成無(wú)形資產(chǎn)作為判斷條件，未形成無(wú)形資產(chǎn)前，按預(yù)計(jì)資本化處理，并以一定的方法計(jì)提研發(fā)支出壞賬準(zhǔn)備;對(duì)形成無(wú)形資產(chǎn)的，按全部資本化處理，資本化的金額作為無(wú)形資產(chǎn)核算并定期進(jìn)行攤銷和減值測(cè)試。
1、重新劃分研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算科目
依據(jù)壞賬準(zhǔn)備理論，在預(yù)計(jì)資本化階段設(shè)置研發(fā)壞賬準(zhǔn)備科目，同時(shí)模擬成本核算理論，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)支出多級(jí)明細(xì)科目。
具體如下：一級(jí)科目是研發(fā)支出，反映研發(fā)活動(dòng)總投資情況;二級(jí)科目為若干具體的研發(fā)項(xiàng)目，反映研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)構(gòu)成;三級(jí)科目類似成本核算明細(xì)科目：直接材料、直接人工、折舊、其他費(fèi)用，反映各項(xiàng)目支出的業(yè)務(wù)內(nèi)容及經(jīng)濟(jì)類型。
該設(shè)置能夠具體反映研發(fā)支出的總體投資、明細(xì)構(gòu)成、結(jié)構(gòu)及類型，滿足研發(fā)支出不同層面的信息需求。
確定研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的范圍：參照成本會(huì)計(jì)核算的辦法，將研發(fā)支出劃分為“料、工、費(fèi)”三大部分，與研發(fā)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置對(duì)應(yīng)起來(lái)。
這里的“料”指從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用;“工”指直接從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼;“費(fèi)”指設(shè)備折舊費(fèi)和其他費(fèi)用(包含新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi);現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi);研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用等)。
2、研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算方法的具體改進(jìn)
(1)當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)定用途，即未形成無(wú)形資產(chǎn)前，設(shè)置“研發(fā)壞賬準(zhǔn)備”科目，它與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的性質(zhì)類似，是“研發(fā)支出”的備抵賬戶。
企業(yè)每期期末通過技術(shù)分析確定項(xiàng)目成功概率，計(jì)提研發(fā)壞賬準(zhǔn)備金。
可用以下公式來(lái)計(jì)算：研發(fā)壞帳準(zhǔn)備=本期累計(jì)投資總額×(1-預(yù)計(jì)成功率率)。
研發(fā)支出日常歸集：
借：研發(fā)支出—XX項(xiàng)目—直接材料/直接人工/折舊/其他費(fèi)用
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等
同時(shí)按公式計(jì)提研發(fā)壞賬準(zhǔn)備：
借：管理費(fèi)用——研發(fā)壞賬準(zhǔn)備
貸：研發(fā)壞賬準(zhǔn)備—XX項(xiàng)目
項(xiàng)目結(jié)束，未形成無(wú)形資產(chǎn)
借：管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)
貸： 研發(fā)支出—XX項(xiàng)目—直接人工/直接材料/折舊/其他費(fèi)用
同時(shí)轉(zhuǎn)回壞帳準(zhǔn)備
借：研發(fā)壞賬準(zhǔn)備—XX項(xiàng)目
貸：管理費(fèi)用—研發(fā)壞賬準(zhǔn)備
(2)研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束，全部或部分形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，對(duì)各研發(fā)項(xiàng)目，參照成本核算中完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用分配方法，可采取研發(fā)人員的研究工時(shí)比例，將各個(gè)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)資本化的金額在完工與未完工項(xiàng)目之間進(jìn)行分配，并對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷和減值核算，對(duì)未完工研發(fā)項(xiàng)目參照上述(1)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
借：無(wú)形資產(chǎn)—XX項(xiàng)目
貸：研發(fā)支出—XX項(xiàng)目—直接材料/直接人工/折舊/其他費(fèi)用
同時(shí)，將資本化階段壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：
借：研發(fā)壞賬準(zhǔn)備—XX項(xiàng)目
貸：管理費(fèi)用—研發(fā)壞賬準(zhǔn)備
四、總結(jié)
研發(fā)在企業(yè)的地位越來(lái)越重要，研發(fā)支出占企業(yè)總支出的比例也越來(lái)越高，對(duì)于研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息的需求也與日俱增。
而研發(fā)支出現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理已經(jīng)無(wú)法滿足這些需求。
本文提出的采用壞賬準(zhǔn)備和成本會(huì)計(jì)核算的思路，盡管在一定程度上加大了會(huì)計(jì)核算的工作量，但研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和效率卻得到了提高，同時(shí)也便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常職業(yè)判斷，一定程度上降低了人為操縱利潤(rùn)的可能性，能夠更大程度上滿足不同信息需要者的需求。
【參考文獻(xiàn)】
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