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分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊
財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指公司或企業(yè)，不遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，有意識(shí)地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。下面是YJBYS小編為大家搜索整理的一篇對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊分析范文，歡迎參考閱讀，希望對(duì)您有所幫助。
摘要：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指公司管理層為了自身和集團(tuán)利益，采用偽造、編造、掩飾等手法歪曲反映 企業(yè) 的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告、虛假 會(huì)計(jì) 信息的行為。盡管我國在規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面做了許多工作，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度也在不斷完善，但是，目前上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊之風(fēng)愈演愈烈。為了能有的放矢地預(yù)防與治理我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，確保我國資本市場的健康 發(fā)展 ，對(duì)我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段、及預(yù)防與治理進(jìn)行研究。
關(guān)鍵詞：上市公司;舞弊;預(yù)防;治理
1上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段
1.1虛構(gòu)交易或事項(xiàng)
在2001年受查處的上市公司中，虛構(gòu)交易，虛增銷售收人、其他收益，或者虛增資產(chǎn)等舞弊案約占40%。常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對(duì)象、填制假入庫單、假成本 計(jì)算 單、假的發(fā)票、假出庫單等。被稱為舞弊現(xiàn)象代表的銀廣夏，通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造 金融 票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億。下面是對(duì)近兩年鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的科龍公司舞弊案的分析：2001年科龍營業(yè)收入僅43.8億元，但2002，2003，2004年分別達(dá)到了48.8億，61.7億，84.36億。用對(duì)比分析法計(jì)算營業(yè)收入增長率，三年平均每年增長率為30%左右，與2001年相比，科龍2004年?duì)I業(yè)收入增加了40.6億，同比增長93%，。在家電行業(yè)步履維艱之際，如此驚人的高增長率，實(shí)在是一個(gè)舞弊的信號(hào)。后經(jīng)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，認(rèn)定科龍對(duì)合肥市維希電器有限公司(以下簡稱合肥維希)和武漢長榮電器有限公司(以下簡稱武漢長榮)的4億多元虛假收入，科龍銷售給合肥維希和武漢長榮的產(chǎn)品，在次年又退回給了科龍。這種大規(guī)模的退貨并不是市場行為，而是科龍為了虛增銷售收入而為的賬面游戲。貨就在倉庫中，并未售出，辦理退貨手續(xù)只是完成此前的虛假銷售。
1.2會(huì)計(jì)“擺弄”
(1)混淆借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化邊界。例如，金路公司在1997年年報(bào)中，以多計(jì)資本化利息、少轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用等手段虛增利潤3415.17萬元，同時(shí)，原四川德陽會(huì)計(jì)師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)，為金路公司1997年年報(bào)出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。(2)在股權(quán)投資核算上做手腳。例如，1998年8月，張家界公司以2160萬元從香港一公司購得張家界地區(qū)有關(guān)公路的權(quán)益。按合同約定，該權(quán)益包括資本金和投資利息補(bǔ)償，且當(dāng)年應(yīng)收回591萬元投資回收款。公司將這筆款全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)利潤，在扣除63萬元攤銷費(fèi)用后，差額528萬元?jiǎng)t虛增了利潤。(3)隨意確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用或打收入確認(rèn)的時(shí)間差。例如縱橫國際，根據(jù)公司2001年12月底的自查盤點(diǎn)資料，僅在產(chǎn)品成本一項(xiàng)，就存在潛虧8555萬元。(4)虛擬資產(chǎn)掛賬。例如縱橫國際，固定資產(chǎn)中職工宿舍計(jì)873萬元于1998年以前參加房改卻一直未作賬務(wù)處理，壓縮機(jī)270萬元已銷售而掛賬未作處理。
1.3掩飾交易或事項(xiàng)
掩飾交易或事項(xiàng)的常見作假手段有對(duì)于重大事項(xiàng)(訴訟、委托理財(cái)、大股東占用資金、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保事項(xiàng)等)隱瞞或推遲披露。在2001年遭處罰的上市公司中，不披露重大事項(xiàng)的上市公司有十幾家，約占總數(shù)的15%。
1.4盈余管理
(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例不當(dāng)。例如，在計(jì)提一年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備比例上，ST實(shí)達(dá)是0.5%，而同行業(yè)的長城電腦和湘計(jì)算機(jī)都是5%，僅此一項(xiàng)ST實(shí)達(dá)就少計(jì)當(dāng)期管理費(fèi)用約720萬元。(2)變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比例。例如，國電南自2001年度變更了應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例，將一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款的計(jì)提比例由5%降到1%，1-2年的應(yīng)收賬款計(jì)提比例由6%降為3%，但在其總額達(dá)42200萬元的應(yīng)收賬款中一年以內(nèi)的占69.47%，1-2年的占21.24%，從而增加利潤1436萬元，占當(dāng)年利潤總額的41.6%。(3)沖回上年計(jì)提。例如，通遼化工2001年報(bào)顯示，除了當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備增加了2325074.85元外，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備減少了1199330.00元，長期減值準(zhǔn)備沖回了255000.00元，在建工程減值準(zhǔn)備沖回了5152866.82元，因此當(dāng)年利潤增加4282121.97元，占當(dāng)年凈利潤的176%。
2上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的預(yù)防與治理
2.1完善公司治理
公司治理結(jié)構(gòu)是防范財(cái)務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的一道防線，如果沒有適當(dāng)制約機(jī)制，很容易出現(xiàn)實(shí)際控制人在董事會(huì)一言堂現(xiàn)象.將上市公司作為謀取私利的工具.近年來來，監(jiān)管層采取了一系列措施來完善上市公司治理，包括引進(jìn)獨(dú)立董事，成立審計(jì)委員會(huì)，分類表決制度，但 中國 的 經(jīng)濟(jì) ， 法律 和文化環(huán)境與發(fā)達(dá)國家存在很大差別，如何保證這些制度實(shí)施過程中的有效性是當(dāng)前亟待解決的問題.需加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，特別是內(nèi)部審計(jì)制度。據(jù)美國相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料表明，在發(fā)現(xiàn)舞弊的手段中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)占34%。
2.2加強(qiáng)對(duì)注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師行業(yè)的監(jiān)督力度
據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，1996年至2005年7月因財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊行為被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司共有31家。我們發(fā)現(xiàn)，從上市到第一次發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊期間，僅有一家公司更改了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第一次發(fā)生舞弊時(shí)，僅有3家被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，而其他2家僅被出具帶說明段的無保留審計(jì)報(bào)告。證監(jiān)會(huì)的處罰中，31家公司僅有5家公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未被處罰�？梢�，大部分的財(cái)務(wù)舞弊行為都與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)。注冊(cè)行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本身職業(yè)道德的要求程度會(huì)直接影響到其審計(jì)的力度。
2.3強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。從根本上說，有效的財(cái)務(wù)信息需求市場是最為有力的保證，有研究表明，對(duì)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國審計(jì)質(zhì)量不高的最重要原因。另外，應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場上，政府官員干預(yù)上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見的現(xiàn)象并不鮮見。在這樣一種背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是難以保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的。我們必須采取相應(yīng)措施，如有關(guān)部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事異地審計(jì)業(yè)務(wù)“保駕護(hù)航”等。
2.4加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管
政府有關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。例如，近年來隨著各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展清理整頓工作的深入，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管已經(jīng)取得了顯著的成效。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，而非一項(xiàng)突擊性的事務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制。在“瓊民源”審計(jì)案例中，即使審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)沒有關(guān)注到利潤異常變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施審計(jì)階段也沒有尋找到報(bào)表利潤虛假的證據(jù)，但如果在審計(jì)報(bào)告階段，復(fù)核人員能夠運(yùn)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做出最后復(fù)核，必然會(huì)發(fā)現(xiàn)報(bào)表利潤的異常變動(dòng)，從而減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。
3預(yù)防與治理的展望
財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊已不是某一個(gè)方面、某一個(gè) 企業(yè) 或某一個(gè)人的問題，而是一個(gè)社會(huì)問題，治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊應(yīng)根據(jù)其形成原因，采取綜合措施，通過社會(huì)各方面的努力逐步實(shí)現(xiàn)。在治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的過程中，積極的做法是從整個(gè)社會(huì)的誠信抓起，防患于未然，即注重預(yù)防。通過前文敘述的治理方法，我們知道制度能改變?nèi)思吧鐣?huì)的一些行為，但永遠(yuǎn)沒法左右所有的行為。制度的這種有限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制約因素彌補(bǔ)。因此，僅僅對(duì)公司治理和會(huì)計(jì)、審計(jì)進(jìn)行改革，仍不足治理會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)失敗，還應(yīng)當(dāng)從文化氛圍和職業(yè)道德加以矯正、修補(bǔ)，多管齊下，綜合治理，才能從根本上治愈會(huì)計(jì)舞弊這一市場 經(jīng)濟(jì) 的頑癥。
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