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資源稅改革對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析
一篇畢業(yè)論文雖然不能全面地反映出一個(gè)人的才華，也不一定能對(duì)社會(huì)直接帶來巨大的效益，對(duì)專業(yè)產(chǎn)生開拓性的影響。但是，實(shí)踐證明，撰寫畢業(yè)論文是提高教學(xué)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，是保證出好人才的重要措施。
摘要：國(guó)家對(duì)煤炭資源稅由從量計(jì)征到從價(jià)征收的改革以清費(fèi)立稅等“組合拳”形式展開，對(duì)整個(gè)煤炭行業(yè)以及煤炭企業(yè)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文以山西省煤炭資源稅改革為背景，對(duì)資源稅及配套政策的政策影響展開分析，從宏觀影響和微觀影響兩個(gè)層面進(jìn)行論述，并提出相應(yīng)的意見和建議。
關(guān)鍵詞：稅負(fù)煤炭行業(yè) 資源稅改革 清費(fèi)立稅 煤炭生產(chǎn)企業(yè)
繼石油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征之后，全國(guó)范圍內(nèi)的煤炭資源稅改革拉開帷幕。煤炭資源稅改革本身造成的煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收反應(yīng)并不大，但伴隨著煤炭資源稅改革而來的一系列清費(fèi)立稅政策，使得此次資源稅改革的影響不可小覷。
煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來的影響可以從行業(yè)影響和對(duì)企業(yè)自身影響兩方面來闡述。本文以煤炭大省山西省為例，來分析煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來的影響。
1、山西省資源稅改革的基本情況
山西省是我國(guó)重要的煤炭主產(chǎn)地。煤炭產(chǎn)業(yè)是山西省經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，直接和間接影響全省GDP的四成左右，為山西和全國(guó)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。但山西因煤而興，也因煤而困，因?yàn)槊簝r(jià)走低，2014年全省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度全國(guó)倒數(shù)第一。①
另一方面，繁雜且沉重的收費(fèi)和基金一直是山西煤炭行業(yè)的一大負(fù)擔(dān)。統(tǒng)計(jì)顯示，目前全國(guó)18個(gè)稅種里，涉及煤炭企業(yè)繳納的稅種有16項(xiàng)。中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)的估算顯示，煤炭企業(yè)各種稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)占銷售收入的21.03%，各種行政性收費(fèi)的負(fù)擔(dān)占到14.01%，合計(jì)35.04%。另據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究院發(fā)布的報(bào)告統(tǒng)計(jì)，2013年中國(guó)涉煤的稅費(fèi)不少于109項(xiàng)，其中政府的收費(fèi)已占到了煤炭企業(yè)凈利潤(rùn)的43%②。
經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的惡化，煤炭行業(yè)的不景氣，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的沉重，倒逼山西省做出改革。
助力煤炭生產(chǎn)企業(yè)走出困境，成為山西省2013年以來的重要工作。2013年山西省出臺(tái) “煤炭20條”，對(duì)于礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金暫停提取，減半收取煤炭交易服務(wù)費(fèi);2014年山西省政府下發(fā) “煤炭17條”，明確對(duì)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目一律進(jìn)行清理，未經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目一律取締。12月份規(guī)費(fèi)清理給山西省醞釀許久的資源稅改革奠定了基礎(chǔ)，鋪就了道路。2014年12月，山西省資源稅改革開始實(shí)施，確定為8%的資源稅稅率，同時(shí)，為破舊立新清費(fèi)立稅，山西省同步取消的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)調(diào)基金以及可持續(xù)發(fā)展基金三項(xiàng)規(guī)費(fèi)為資源稅改革開路。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按營(yíng)業(yè)收入的1%提取，價(jià)調(diào)基金以三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅的1.5%征收，可持續(xù)發(fā)展基金20-45元不等.再加上原有的資源稅區(qū)分煤種0.3-20元不等，綜合計(jì)算，在目前煤價(jià)下，資源稅改革帶來的減負(fù)效應(yīng)是比較明顯的。
2、資源稅改革帶來的影響分析
資源稅改革作為煤炭行業(yè)一項(xiàng)重要的稅制變革，伴隨著一系列清費(fèi)立稅舉措的實(shí)施以及煤焦銷售體制改革，帶來的是整個(gè)煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)格局的重新調(diào)整。無論是對(duì)整個(gè)煤炭行業(yè)，還是對(duì)每個(gè)煤炭生產(chǎn)企業(yè)，都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
2.1 資源稅改革對(duì)整個(gè)煤炭行業(yè)的影響
資源稅改革對(duì)煤炭行業(yè)的影響是由煤炭行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和行業(yè)構(gòu)成決定的。行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀主要從行業(yè)的法制程度、價(jià)格機(jī)制和市場(chǎng)地位三方面來研究。
第一，從煤炭行業(yè)的法制發(fā)展程度來看，雖然經(jīng)過數(shù)次的整合重組，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的集中度有了大幅提升，一定程度上保證了煤炭市場(chǎng)的合法和穩(wěn)定，但仍不乏大量的煤礦投機(jī)商，正規(guī)煤炭生產(chǎn)企業(yè)與灰色煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)一直在上演。由于煤炭一度成為暴利產(chǎn)品，地下交易也一度盛行，這樣合法生產(chǎn)企業(yè)與非法生產(chǎn)企業(yè)、地上交易與地下交易的抗?fàn)�，將�?huì)在資源稅改革到來之時(shí)愈發(fā)激烈。資源稅改革以從價(jià)計(jì)征，真實(shí)價(jià)格是資源稅改革的前提，而地下交易往往以逃避真實(shí)價(jià)格的虛假交易進(jìn)行。這樣，合法交易繳納了資源稅，非法交易少繳甚至偷逃了資源稅。市場(chǎng)的逐利性會(huì)使部分合法交易轉(zhuǎn)到地下，可能會(huì)觸發(fā)暗市交易的盛行。
第二，從煤炭的價(jià)格形成機(jī)制來看，自2014年1月1日起，山西省取締市縣一切違規(guī)收費(fèi)，取締行業(yè)協(xié)會(huì)、省直部門及鐵路運(yùn)輸?shù)葐挝粊y收費(fèi);從2014年7月1日起，取消煤炭稽查管理費(fèi);從2015年1月1日起，取消省煤炭廳為其11個(gè)事業(yè)單位向五大煤礦集團(tuán)收取的服務(wù)費(fèi)，改革公路煤炭運(yùn)銷體制，不得借統(tǒng)一經(jīng)銷向煤炭企業(yè)收取差價(jià)、服務(wù)費(fèi)等③。盡管這一系列舉措給煤炭企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，但是更多的隱性的地方收費(fèi)和地方攤派卻難以禁止，煤炭的價(jià)格中仍然包含這部分費(fèi)用。資源稅從價(jià)計(jì)征，以包含隱性支出的煤價(jià)為基礎(chǔ)來征稅，就相當(dāng)于對(duì)隱性收費(fèi)的資源稅也讓煤礦來買單。以缺乏合理價(jià)格的煤價(jià)來征稅，是對(duì)煤炭行業(yè)信心的一種打擊。
第三，從煤炭行業(yè)的市場(chǎng)地位來看，煤炭行業(yè)屬于社會(huì)生產(chǎn)供應(yīng)鏈的頂端，它是其他加工生產(chǎn)企業(yè)的上游供應(yīng)鏈。但是，隨著煤炭產(chǎn)能過剩和國(guó)家能源政策的打壓，煤炭行業(yè)并不能像石油等頂端供應(yīng)行業(yè)那樣呼風(fēng)喚雨，反而是下一鏈條的加工企業(yè)如電力、鋼鐵企業(yè)占據(jù)市場(chǎng)主體地位。資源稅改革帶來的價(jià)格效應(yīng)，煤炭企業(yè)并不能夠順利地轉(zhuǎn)嫁出去。如果資源稅帶來了降副作用，電力鋼鐵企業(yè)會(huì)逼迫煤炭企業(yè)降價(jià)，煤炭企業(yè)享受不到資源稅改革的紅利，如果煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，處于被動(dòng)地位的他們也無法向下游轉(zhuǎn)移價(jià)格，只能忍痛吞下資源稅改的苦果。
第四，從煤炭行業(yè)的行業(yè)構(gòu)成來看，煤炭行業(yè)主要有煤炭生產(chǎn)企業(yè)(煤種有差異)、煤炭加工企業(yè)(如焦化企業(yè)、煤化工企業(yè))、煤炭物流服務(wù)企業(yè)等構(gòu)成，它們?cè)械馁Y源稅及其他伴生收費(fèi)各有不同，清費(fèi)立稅，將改變?cè)械亩愗?fù)情況，相應(yīng)的利益格局也會(huì)發(fā)生調(diào)整。
2.2 資源稅改革對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響
資源稅改革對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在稅收流程的簡(jiǎn)化、稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化上。
資源稅改革以清費(fèi)立稅為基礎(chǔ)，清理了地方稅務(wù)局監(jiān)管的價(jià)格調(diào)控基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和可持續(xù)發(fā)展基金，申報(bào)內(nèi)容減少，申報(bào)程序簡(jiǎn)化，真正給煤炭企業(yè)帶來了簡(jiǎn)化申報(bào)手續(xù)的實(shí)惠。
資源稅改革清費(fèi)立稅，導(dǎo)致稅負(fù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。分析稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化，我們構(gòu)造一個(gè)財(cái)務(wù)分析模型，做出如下假定：
某山西煤炭生產(chǎn)企業(yè)噸煤銷售均價(jià)230元，年產(chǎn)量90萬噸，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)80元，其中負(fù)擔(dān)的從量計(jì)征資源稅3.2元/噸，價(jià)調(diào)基金為流轉(zhuǎn)稅的1.5%，約合噸煤0.6元，可持續(xù)發(fā)展基金為噸煤22元，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的營(yíng)業(yè)收入的1%約合噸煤2.3元，合計(jì)原資源稅和其他三項(xiàng)清費(fèi)項(xiàng)目稅費(fèi)合計(jì)28.1元/噸。山西從價(jià)資源稅稅率為8%，假定資源稅改革前后煤炭?jī)r(jià)格不變，從價(jià)計(jì)算的資源稅為18.4元/噸。
以此計(jì)算，得出以下結(jié)論：
第一，在230元的價(jià)格下，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用為28.1元/噸，從價(jià)計(jì)算的資源稅為18.4元/噸，資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來了實(shí)惠。
第二，資源稅改革前，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用所占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額的比重為35%，改革后，從價(jià)資源稅占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額比重為26%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅費(fèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。
第三，資源稅改革前，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用所占收入總額的比重為12%，改革后，從價(jià)資源稅占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額比重為8%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的變化。
以上計(jì)算是在煤炭?jī)r(jià)格為230元/噸的情況下做出的，符合當(dāng)時(shí)平均原煤價(jià)格。隨著煤炭市場(chǎng)的好轉(zhuǎn)，煤價(jià)會(huì)不斷變化，資源稅改革前后的影響也會(huì)發(fā)生變化。經(jīng)計(jì)算，在保證資源稅改革前后稅負(fù)不變的情況下，煤價(jià)提升到351.25元/噸時(shí)，稅負(fù)持平。超過這一臨界，資源稅的改革將會(huì)比不改革，增加企業(yè)的稅負(fù)。
3、結(jié)束語
綜上所述，資源稅的改革是在煤炭市場(chǎng)下行的情況下做出的，符合國(guó)家的稅費(fèi)改革思路，也在短時(shí)期內(nèi)，給處于低迷期的煤炭企業(yè)帶來實(shí)惠。對(duì)于資源稅改革所造成的影響，一方面需要國(guó)家健全市場(chǎng)法制體系，保證公平競(jìng)爭(zhēng)，保證價(jià)格合法，營(yíng)造風(fēng)清氣正的煤炭市場(chǎng)環(huán)境;另一方面煤炭企業(yè)要利用資源稅改革契機(jī)，積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，力爭(zhēng)在煤炭企業(yè)利益重新調(diào)整中獲得一席之地。
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