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我國開征環(huán)境保護稅的分析及建議
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摘要：環(huán)境是一種稀缺資源，在人們的生活中扮演著特殊而又不可或缺的角色。我們通常把環(huán)境保護稅看作國家用來保護生態(tài)環(huán)境的稅收手段，通過這種手段可以促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，促進人與自然的友好相處。環(huán)境污染實質上是市場失靈的一種表現(xiàn)，主要是由于市場不健全，制度不成熟造成的。本文對我國開征環(huán)境保護稅進行了具體分析，對環(huán)境保護稅的作用作了詳細介紹，并提出合理有用的建議。
關鍵詞：環(huán)境保護稅 環(huán)境稅制 稅收政策
環(huán)境保護稅作為一種經(jīng)濟手段，具有其獨特的優(yōu)越性，世界各國紛紛通過開征環(huán)境保護稅以達到保護環(huán)境的目的，其中最具代表性的國家有美國、荷蘭、丹麥及瑞典。我國人口眾多、地域遼闊，作為一個大國，在環(huán)境問題的處理上對世界來講具有很大的影響，并受到世界各國的關注，我國的經(jīng)濟和社會發(fā)展都受到環(huán)境的束縛，如若處理不當會產生嚴重的后果。今年6月，國務院法制辦就財政部、國家稅務總局、環(huán)境保護部起草的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)，向社會公開征求意見，環(huán)保“費改稅”漸行漸近。這說明我國已經(jīng)愈來愈重視環(huán)境問題，開征環(huán)境保護稅既是國際社會的要求，也是我國可持續(xù)發(fā)展的保障。
我國從20世紀70年代開始征收排污費，標志著我國開始利用經(jīng)濟手段來保護環(huán)境，但排污費政策有諸多不足。通過對我國開征環(huán)境保護稅進行具體分析，可知實行符合我國自身發(fā)展且具有特色的環(huán)境保護稅，可以達到保護環(huán)境、發(fā)展經(jīng)濟的目的。
一、環(huán)境保護稅的概述
(一)環(huán)境保護稅的概念。環(huán)境保護稅最先由英國經(jīng)濟學家庇古提出，西方發(fā)達國家普遍接受這一觀點，運用環(huán)保稅手段來緩解環(huán)境惡化。根據(jù)某些物質每單位所使用的量來征收的稅費，這些物質在使用或在釋放的時候都會對環(huán)境造成一定的負面影響，這是歐盟統(tǒng)計局對排污稅所作的解釋。環(huán)境保護稅是通過稅收手段將環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本內部化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟手段。制定環(huán)境保護稅法，目的在于保護和改善環(huán)境，促進社會節(jié)能減排，推進生態(tài)文明建設。按照《征求意見稿》，凡在中華人民共和國領域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依照規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。
(二)環(huán)境保護稅的主要特征。普通稅收基本上都是強制的、固定的、無償?shù)模h(huán)保稅不僅具有這些特征，還具有其他稅種沒有的特征，包括：(1)環(huán)境保護稅是服務于環(huán)境的;(2)環(huán)境保護稅作為國家宏觀調控的經(jīng)濟手段，將環(huán)境保護納入到經(jīng)濟當事人的行為決策中，促使生產者在實現(xiàn)經(jīng)濟利益的同時注重環(huán)境保護;(3)環(huán)境保護稅很難轉移到別人那里;(4)環(huán)境保護稅會對不同的生產要素產生不同的影 響，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效率;(5)環(huán)境保護稅可以鼓勵人們保護環(huán)境，相反也能懲罰破壞環(huán)境的主體，協(xié)調正反兩面。
(三)環(huán)境保護稅的作用。
1、對于生產者而言。企業(yè)要想賺取更多的利潤，必須降低生產成本，減少所要交的環(huán)境保護稅，從而不得不改變以往的生產行為，減少污染;環(huán)境保護稅的實施是為了監(jiān)督企業(yè)改進生產技術、提高產品的收益率，對資源進行合理的分配，促使資源得到合理有效的利用。開征環(huán)境保護稅對于生產者自身而言，也具有不容小覷的作用。
2、對于消費者而言。政府對污染商品征收的稅費，表面上看是由企業(yè)承擔的，本質上卻是由消費者償付的，因為企業(yè)將稅費隨商品一起轉嫁給了消費者。政府對那些污染商品征稅，企業(yè)將稅費轉嫁給消費者，消費者就會覺得這些商品的價格較高，不易接受，轉而尋求其他的清潔商品進行替代。這樣層層下來，就會改變消費者的消費觀，改變其消費行為，最終達到保護環(huán)境的目的。
3、對于社會而言。環(huán)境保護稅的征收，對整個社會而言，有利于促進社會資源得到公平合理的有效利用，完善社會主義市場機制。通過環(huán)境保護稅的征收，有利于縮小貧富差距，縮小地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展差距，實現(xiàn)社會公平。環(huán)境保護稅的征收也使整個社會提高了環(huán)境保護意識，使人們能夠正確地認識到自己的所作所為給環(huán)境帶來的危害，使資源浪費者、環(huán)境污染者能夠主動承擔起自己的責任，為保護環(huán)境、減少污染獻出一份力。
二、我國與環(huán)境相關的其他稅收政策
(一)增值稅。我國增值稅在環(huán)境保護方面的具體優(yōu)惠政策如表1所示。
(二)消費稅。消費稅主要是在生產、加工和進口環(huán)節(jié)對應稅品進行征稅。開征消費稅的主要目的是調節(jié)社會消費結構、改變消費方向等，客觀上提高了資源的利用率。消費稅主要的課稅對象為汽油、鞭炮、小汽車等。
(三)資源稅。資源稅不像其他稅種涉及的范圍那么廣，主要是對資源及資源開采進行征稅。資源稅的征收能夠客觀提高環(huán)境資源的利用率，抑制資源過度開采，促進資源的可持續(xù)發(fā)展。具體課稅對象包括煤炭、原油、鹽等。
(四)其他相關稅收政策。如上頁表2所示。
三、環(huán)境保護稅的要素
(一)總則。我國開征環(huán)境保護稅，首先要確定目標，通過前面的介紹可知環(huán)境保護稅最主要的目標是保護和改善環(huán)境，還可以提高資源的利用率，實現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，提高人們的生活質量，還能革新產業(yè)技術，發(fā)展環(huán)境友好型的產業(yè)等等。
(二)納稅義務人。按照《征求意見稿》，凡是在中華人民共和國領域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅義務人。
(三)征稅對象。直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經(jīng)營者，凡是大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物等都是環(huán)境保護稅的征稅對象。為落實《大氣污染防治行動計劃》《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》、新環(huán)境保護法等要求，促使企業(yè)減少污染物排放，《征求意見稿》規(guī)定，對超標、超總量排放污染物的，加倍征收環(huán)保稅。對依照環(huán)境保護稅法規(guī)定征收環(huán)保稅的，不再征收排污費。對于頗受關注的對二氧化碳排放征稅問題，《征求意見稿》未作規(guī)定。
(四)稅目。與國際上排污稅稅目不同，我國目前是開征環(huán)境保護稅的初級階段，設立稅目應該結合我國國情，從最需要解決的地方入手，由簡單到復雜，循序漸進。我國目前環(huán)境保護稅主要是對大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物等方面進行征稅。
(五)稅基。即計稅依據(jù)，國際上的稅基主要有污染物的排放量、污染性企業(yè)的產量以及在消費品中存在的污染物數(shù)量等。以污染物的排放量作為稅基，最明顯的作用就是促使企業(yè)減少污染排放，提高技術，提高資源利用率;以污染性企業(yè)的產量為稅基，企業(yè)只有減少生產，降低產量才能減輕稅負，筆者認為不利于提高企業(yè)的積極性，也不利于經(jīng)濟的發(fā)展和資源的有效配置;以在消費品中存在的污染物數(shù)量為稅基，對消費者能夠起到一定的控制作用。目前我國采用三種稅基相結合的方式，如：(1)應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定;(2)應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定;(3)應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定;(4)應稅建筑施工噪聲按照施工單位承建的建筑面積確定;應稅工業(yè)噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。
(六)稅率。稅率是對征稅對象的征收額度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率。稅率的制定要注意：一是要注意適中原則，要把大眾的接受程度考慮進去，要注意具體問題具體分析，注重公平公正;二是注意稅率的彈性，要根據(jù)不同時期社會經(jīng)濟的發(fā)展變化對稅率進行調整和改進，不能一成不變;三是要注意稅率的多樣化發(fā)展，因為我國地域寬廣，各個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不同，各地的污染物也不同，所以設置稅率時要考慮到這些因素。筆者認為我國目前可以使用比例稅率和定額稅率相結合來確定環(huán)境保護稅的稅率，征收比較方便，當然對于特別的稅目也可以使用累進稅率。
(七)優(yōu)惠政策。《征求意見稿》對農業(yè)生產(不包括規(guī)�；B(yǎng)殖)排放的應稅污染物，機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放的應稅污染物，城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場向環(huán)境排放污染物不超過國家規(guī)定排放標準的，免征環(huán)保稅。納稅人排放應稅大氣污染物和水污染物低于排放標準50%以上且未超過污染物排放總量控制指標的，省級人民政府可以決定在一定期限內減半征收環(huán)保稅。
(八)其他。環(huán)境保護稅由稅務機關按照規(guī)定征收管理，與此同時，還需要環(huán)境保護主管部門依照環(huán)境保護稅法和環(huán)境保護有關法律法規(guī)的規(guī)定，履行對應稅污染物監(jiān)測、監(jiān)督和審核確認的職責，協(xié)同稅務機關做好環(huán)境保護稅的征收管理工作;環(huán)境保護稅征收按月、按季或者按年計征，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定，不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅;環(huán)境保護稅納稅期限屆滿之日起15日內，向主管稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款等。
四、結語
環(huán)境是人類賴以生存的基礎。我國開征環(huán)境保護稅是巨大的進步，但要保護環(huán)境僅依靠征收環(huán)境保護稅是遠遠不夠的，還應該制定好配套措施。一是要完善環(huán)境保護的征管體系，雖然目前已經(jīng)制定了《征求意見稿》，但應進一步加以完善以使其具有科學性、規(guī)范性、針對性和權威性等特點;二是增強征管力量，提高征管技術，通過電視、廣播等媒介提醒人們關注環(huán)境;三是協(xié)調中央和地方，規(guī)范中央與地方之間的稅收分配制度，調整中央與地方政府的管轄權，解決好中央與地方的利益問題。國家可以將環(huán)境保護稅反作用于環(huán)境，用來投資建設環(huán)保事業(yè)，造福人民大眾，促進社會節(jié)能減排，推進生態(tài)文明建設。
參考文獻：
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