關于審計報告的其他事項段

　�。ㄒ唬┢渌�事項段的含義?

　　其他事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務報表中列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P。

　�。ǘ�）需要增加其他事項段的情形

　　注冊會計師應當將其他事項段緊接在在審計意見段和強調(diào)事項段（如有）之后。如果其他事項段的內(nèi)容與其他報告責任部分相關，這一段落也可以置于審計報告的其他位置。

　　具體講，需要在審計報告中增加其他事項段的情形包括：

　　1.與使用者理解審計工作相關的情形

　　在極其特殊的情況下，即使由于管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師也不能解除業(yè)務約定。在這種情況下，注冊會計師可能認為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務約定。

　　2.與使用者理解注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P的情形

　　法律法規(guī)或得到廣泛認可的慣例可能要求或允許注冊會計師詳細說明某些事項，以進一步解釋注冊會計師在財務報表審計中的責任或?qū)徲媹蟾�。在這種情況下，注冊會計師可以使用一個或多個子標題來描述其他事項段的內(nèi)容。

　　但增加其他事項段不涉及以下兩種情形：（1）除根據(jù)審計準則的規(guī)定有責任對財務報表出具審計報告外，注冊會計師還有其他報告責任；（2）注冊會計師可能被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马棸l(fā)表意見。

　　3.對兩套以上財務報表出具審計報告的情形

　　如果注冊會計師已確定兩個財務報告編制基礎在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎（如國際財務報告準則）編制了另一套財務報表以及注冊會計師對這些財務報表出具了審計報告。

　　4.限制審計報告分發(fā)和使用的情形

　　為特定目的編制的財務報表可能按照通用目的編制基礎編制，因為財務報表預期使用者已確定這種通用目的財務報表能夠滿足他們對財務信息的需求。由于審計報告旨在提供給特定使用者，注冊會計師可能認為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務報表預期使用者，不應被分發(fā)給其他機構或人員或者被其他機構或人員使用。

　　其他事項段不包括法律法規(guī)或其他職業(yè)準則（如中國注冊會計師職業(yè)道德守則中與信息保密相關的規(guī)定）禁止注冊會計師提供的信息。其他事項段也不包括要求管理層提供的信息。

　　其他事項段放置的位置取決于擬溝通信息的性質(zhì)。當增加其他事項段旨在提醒使用者關注與其理解與財務報表審計相關的事項時，該段落需要緊接在審計意見段和強調(diào)事項段之后；當增加其他事項段旨在提醒使用者關注與審計報告中提及的其他報告責任相關的事項時，該段落可以置于“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”的部分內(nèi)；當其他事項段與注冊會計師的責任或使用者理解審計報告相關時，可以單獨作為一部分，置于“對財務報表出具的審計報告”和“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項"之后。

　�。ǘ�）與治理層的溝通

　　如果擬在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通。

　　與治理層的溝通能使治理層了解注冊會計師擬在審計報告中所強調(diào)的特定事項的性質(zhì)，并在必要時為治理層提供向注冊會計師作出進一步澄清的機會。當然，當審計報告中針對某一特定事項增加其他事項段在連續(xù)審計業(yè)務中重復出現(xiàn)時，注冊會計師可能認為沒有必要在每次審計業(yè)務中重復溝通。

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