淺談財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的角色定位

　　又到了一年一度的寫畢業(yè)論文的時(shí)候了，很多大學(xué)生都無從下筆，在這里小編直接送上MBA畢業(yè)論文一篇，希望能夠幫到大家!

　　【論文關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)總監(jiān)　戰(zhàn)略管理　角色

　　【論文摘要】 在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，財(cái)務(wù)總監(jiān)對企業(yè)的生存與發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是我國大部分企業(yè)仍然將財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色定位于財(cái)務(wù)監(jiān)督，很少參與企業(yè)的戰(zhàn)略管理。主張應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，以發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制等方面的主導(dǎo)作用。

　　在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，財(cái)務(wù)總監(jiān)(CFO)已經(jīng)成功轉(zhuǎn)型為企業(yè)戰(zhàn)略伙伴，但是目前國內(nèi)企業(yè)CFO大多仍然將自己定位于財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督者的角色。據(jù)2010年上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院所做的“CFO能力框架調(diào)查”顯示：在被調(diào)查的企業(yè)中，有80%的CFO是傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)管家”。在目前的財(cái)富500強(qiáng)公司中，大約有三分之一的CEO都是財(cái)務(wù)出身的，進(jìn)一步印證了財(cái)務(wù)總監(jiān)是財(cái)務(wù)策略家的觀點(diǎn)，也進(jìn)一步說明了財(cái)務(wù)總監(jiān)轉(zhuǎn)型的必要性。

　　一、財(cái)務(wù)總監(jiān)督的角色定位

　　1.財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定者。財(cái)務(wù)總監(jiān)是指由企業(yè)的所有者或全體所有者代表決定，體現(xiàn)所有者意志的高級管理人員。在公司經(jīng)營層面，財(cái)務(wù)總監(jiān)是董事會(huì)成員，其主要責(zé)任是對企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督與管理，但是又不限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)。換言之，財(cái)務(wù)總監(jiān)以財(cái)務(wù)活動(dòng)為平臺(tái)，全面參與企業(yè)戰(zhàn)略管理。CFO之所以要參與公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，是因?yàn)楣�司�?jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)需要財(cái)務(wù)戰(zhàn)略支持，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決定著企業(yè)財(cái)務(wù)資源配置的取向和模式，影響著企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的行為和效率。美國的財(cái)務(wù)總監(jiān)在制定和實(shí)施公司戰(zhàn)略方面發(fā)揮著極其重要的作用。財(cái)務(wù)總監(jiān)的壓力主要集中于為公司尋求進(jìn)一步發(fā)展良機(jī)而必須解決的一些財(cái)務(wù)問題上，財(cái)務(wù)總監(jiān)越來越多地成為總經(jīng)理(CEO)的經(jīng)營伙伴。如果說CEO是企業(yè)的理想者，財(cái)務(wù)總監(jiān)則是將理想形成戰(zhàn)略并最終使戰(zhàn)略成為現(xiàn)實(shí)的人。傳統(tǒng)上，日本企業(yè)一直將財(cái)務(wù)總監(jiān)視為成本費(fèi)用的控制者，他們更多的是在扮演主計(jì)長的角色。亞洲金融危機(jī)后，日本企業(yè)重新認(rèn)識(shí)了財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用，越來越多的公司開始設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)職位。他們借鑒了歐美企業(yè)CFO在決定公司戰(zhàn)略中的作用，將財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)定位于確定公司長期戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略上。財(cái)務(wù)總監(jiān)越來越多地代表公司出席董事會(huì)會(huì)議和股東大會(huì)，他們不僅對公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)，也對整個(gè)公司負(fù)責(zé)。

　　2.公司價(jià)值管理者。(1)營運(yùn)資本戰(zhàn)略管理。營運(yùn)資本是流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債之差，該差額來源于長期資本。也就是，營運(yùn)資本的存在意味著資本成本較高的長期資本被用于收益水平較低的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，這一財(cái)務(wù)安排在降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也降低了資產(chǎn)的收益水平。如果不考慮其他因素，營運(yùn)資本的多少主要取決于流動(dòng)資產(chǎn)的保險(xiǎn)儲(chǔ)備，保險(xiǎn)儲(chǔ)備的安排又取決于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。所以，CFO必須根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的要求，在收益與風(fēng)險(xiǎn)之間尋求平衡。(2)投資戰(zhàn)略管理。企業(yè)戰(zhàn)略在很大程度上是靠項(xiàng)目投資和證券投資(兼并收購)支撐的，財(cái)務(wù)總監(jiān)必然要領(lǐng)導(dǎo)和廣泛參與項(xiàng)目投資和證券投資管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)可能不直接領(lǐng)導(dǎo)和執(zhí)行具體的投資項(xiàng)目評價(jià)和決策，但他必須要保證投資評價(jià)和決策所遵循的方法、原則與戰(zhàn)略一致。(3)融資戰(zhàn)略管理。站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度，財(cái)務(wù)總監(jiān)需要考慮的融資問題通常是融資戰(zhàn)略，包括穩(wěn)健型融資戰(zhàn)略和冒險(xiǎn)型融資戰(zhàn)略等。融資戰(zhàn)略確定之后，具體的融資結(jié)構(gòu)和融資決策只需要體現(xiàn)融資戰(zhàn)略的要求就可以。與具體的融資決策相比，融資戰(zhàn)略更具有全局性和支配性，在確定融資戰(zhàn)略時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)必須要保證融資戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略的一致性。(4)股利政策管理。根據(jù)信號(hào)理論，股利分配政策能夠影響企業(yè)價(jià)值。因此，企業(yè)股利分配政策也是財(cái)務(wù)總監(jiān)經(jīng)常需要考慮的戰(zhàn)略性問題，例如股利支付比率的確定必須要服從企業(yè)價(jià)值管理的需要，保證股票價(jià)格有好的表現(xiàn)。

　　3.內(nèi)部控制監(jiān)督者。隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，每一個(gè)企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)建立合理、有效的內(nèi)部控制制度來識(shí)別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。不管內(nèi)部控制的概念如何變化，財(cái)務(wù)控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終沒有變，因?yàn)閮?nèi)部控制的目標(biāo)大多與財(cái)務(wù)有關(guān)，而且企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大都會(huì)通過財(cái)務(wù)指標(biāo)表現(xiàn)出來。所以，財(cái)務(wù)總監(jiān)要對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對建立和實(shí)施與公司戰(zhàn)略相配套的流程管理策略負(fù)責(zé)。

　　4.內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者。財(cái)務(wù)總監(jiān)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理者和監(jiān)督人，是企業(yè)與外部審計(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào)人。財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅是企業(yè)戰(zhàn)略的制定者，而且還是企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施者和監(jiān)督者。財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能主要是通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的。從理論上講，內(nèi)部審計(jì)事實(shí)上是財(cái)務(wù)總監(jiān)職能的延伸。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)，有利于發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)具有對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的職能，對內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行評價(jià)，并提出建設(shè)性的建議。內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)，還有利于保證財(cái)務(wù)總監(jiān)對內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)作用得以發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)，還有利于加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)，完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制。

　　5.業(yè)績評價(jià)設(shè)計(jì)者。企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)是價(jià)值最大化，這一目標(biāo)定位意味著大部分的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)會(huì)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)出來，或者是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，所有的預(yù)算、控制標(biāo)準(zhǔn)、部門業(yè)績指標(biāo)等都是圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)層層展開，管理層也期望通過業(yè)績評價(jià)工具實(shí)現(xiàn)公司的既定戰(zhàn)略。CFO需要對業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立擔(dān)負(fù)起關(guān)鍵的責(zé)任。業(yè)績評價(jià)指標(biāo)通常包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩大類。財(cái)務(wù)指標(biāo)是整個(gè)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系的重心，因?yàn)樗鼈儾坏�可以和公司的長期目標(biāo)相銜接，而且通常是公司的股東們最為關(guān)心的。但是用財(cái)務(wù)指標(biāo)容易導(dǎo)致管理人員的機(jī)會(huì)主義和短期行為。財(cái)務(wù)總監(jiān)要將與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)也納入到業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系中，以尋求財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、遠(yuǎn)期指標(biāo)與近期指標(biāo)等的平衡。

　　6.公共關(guān)系溝通者。在國外特別是發(fā)達(dá)國家的證券市場上，由于機(jī)構(gòu)投資者占有突出地位，使得CFO對內(nèi)能參與公司的戰(zhàn)略決策，對外則及時(shí)向股東提供透明的財(cái)務(wù)報(bào)告和精確的盈利預(yù)測。首先財(cái)務(wù)總監(jiān)有責(zé)任和義務(wù)向股東披露真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，揭示企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)成果，為投資者決策服務(wù);其次財(cái)務(wù)總監(jiān)有責(zé)任向債權(quán)人披露真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，以滿足債權(quán)人信貸決策的需要;再次財(cái)務(wù)總監(jiān)有義務(wù)向財(cái)稅部門提供有關(guān)經(jīng)營過程的財(cái)務(wù)信息，以便其了解企業(yè)的納稅情況，向證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)提供財(cái)務(wù)信息，以便其對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理;最后財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該代表企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，更多地關(guān)注環(huán)境保護(hù)，以增進(jìn)社會(huì)福利，同時(shí)維護(hù)和改善企業(yè)形象增進(jìn)企業(yè)價(jià)值。

　　7.財(cái)務(wù)監(jiān)督者。就公司治理結(jié)構(gòu)層面而言，財(cái)務(wù)總監(jiān)代表管理層履行監(jiān)督職能。我國國有企業(yè)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度最直接的動(dòng)因就是基于這一目的，盡管最初的財(cái)務(wù)總監(jiān)是由政府委派，它要進(jìn)入董事會(huì)，代表出資人對經(jīng)理層進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。目前非國有企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)是由企業(yè)董事會(huì)委派，屬于管理層成員，其財(cái)務(wù)監(jiān)督更多的是一種自我監(jiān)督。正是基于這一認(rèn)識(shí)，才主張財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)下轄內(nèi)部審計(jì)，并承擔(dān)內(nèi)部控制職能。作為企業(yè)的管理者，財(cái)務(wù)總監(jiān)對董事會(huì)批準(zhǔn)的公司重大經(jīng)營計(jì)劃、方案的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，定期向董事會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，并接受董事會(huì)質(zhì)詢。最能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)督管理角色和監(jiān)督角色的職能是，企業(yè)重大財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)必須由總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)合簽批后方能生效。

　　二、結(jié)語

　　經(jīng)過十多年的實(shí)踐，我國的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度已經(jīng)由一種與國有企業(yè)改革相配套的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，逐漸演變成為公司治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度，其概念已經(jīng)不限于國資委向國有企業(yè)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，并且將總會(huì)計(jì)師的概念涵蓋其中。

　　參考文獻(xiàn)

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